Оцінка незавершеного виробництва.
Статті на тему
У Податковому кодексі України порядок розрахунку залишків незавершеного провадження не встановлено. Тому будівельній компанії потрібно розробити та затвердити його самостійно. При цьому способи обліку мають бути обґрунтованими. Як розподіляти витрати? Якими є наслідки неправильного обліку? Про це – у статті.
До незавершеного виробництва відноситься продукція (роботи), яка не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, які не пройшли випробування та технічного приймання.
Вибір способу обліку
Особливості для різних суб'єктів
Залежно від статусу організації (підрядник чи забудовник) відрізняється як поняття (незавершене виробництво чи незавершене будівництво), а й порядок відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
Упідрядниканезавершене виробництво – витрати на незакінчені роботи, виконані згідно з договором будівельного підряду, які збираються в розрізі об'єктів обліку. У тому числі з оплачених або прийнятих до оплати робіт, виконаних залученими організаціями за договором на будівництво в період від початку виконання договору на будівництво до моменту його завершення. Завершення будівництва передбачає остаточний розрахунок по закінченому об'єкту будівництва та факт передачі його забудовнику (замовнику).
Особливістю обліку НЗП у підрядника є можливість враховувати у складі незавершеного виробництва витрати на окремі виконані конструктивні елементи чи етапи робіт до здачі замовнику об'єкта будівництва загалом.
Будівельна компанія, що виконує однорідні спеціальні види робіт або здійснюєбудівництво однотипних (типових) об'єктів з нетривалим терміном виконання договорів, може вести облік методом накопичення витрат за певний період часу за видами робіт та місцями виникнення витрат.
Витрати підрядника акумулюються, як правило, на рахунку 20 "Основне виробництво". Сальдо за рахунком 20 відображає інформацію про незавершене виробництво.
Узабудовникау складі незавершеного будівництва враховуються прийняті до оплати або оплачені підрядні роботи, виконані підрядниками на закінчених будівництвом об'єктах до їх введення в експлуатацію та здачі інвестору.
Облік витрат незавершеного будівництва здійснюється на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів") і ведеться по кожному об'єкту окремо з початку будівництва до здачі об'єкта в експлуатацію.
Під незавершеним виробництвом розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто яка пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом (ст. 319 таки Податкового кодексу РФ). Як бачимо, загалом поняття НЗП у податковому обліку збігається з поняттям у бухгалтерському обліку.
Однак якщо в бухобліку «незавершенка» визначається, як правило, стосовно всіх витрат за договором – прямим та непрямим (якщо в організації не використовується метод прямого списання загальногосподарських витрат на рахунок 90 «Продажі»), то в податковому обліку лише до прямих витрат.
Будівельна компанія самостійно встановлює порядок розподілу прямих витрат на НЗП та на виконані у поточному місяці роботи (надані послуги) з урахуванням відповідності здійснених витрат виконаним роботам (наданим послугам). Насамперед виходячи з технологічних особливостейвиробництва. Вибраний порядок розподілу закріплюється у податковій обліковій політиці.
Витрати в незавершеному виробництві розраховуються за формулою: НЗПк = НЗПн + РПзаг - РПсдан, деНЗПк- сума залишку незавершеного виробництва за даними податкового обліку на кінець звітного періоду (поточного місяця);НЗПн– сума залишку незавершеного провадження за даними податкового обліку на початок звітного періоду (поточного місяця);РПзаг- прямі витрати звітного періоду (всього за місяць);РПсдан- Прямі витрати, списані на собівартість робіт, зданих у звітному періоді замовнику.
Ще раз наголосимо, що вибір конкретного варіанту розрахунку НЗП має бути виправданим.
Далі покажемо, як зробити розрахунки, на конкретних прикладах.
За виконання однорідних робіт за короткостроковими договорами може застосовуватися спосіб розрахунку залишку НЗП з частки «закритих» договорів у сумі укладених договорів. При цьому використовується один із показників: договірна вартість замовлень (без урахування ПДВ), кошторисна вартість замовлень (без урахування норми прибутку) або нормативна вартість замовлень.
Будівельні організації розподіляють суму прямих витрат на залишки НЗП пропорційно частці незавершених (або завершених, але не прийнятих на кінець поточного місяця) замовлень на виконання робіт у загальному обсязі будівельно-монтажних робіт, що виконуються протягом місяця (СМР). Сума залишків незавершеного провадження на кінець поточного місяця включається до складу прямих витрат наступного місяця.
- На об'єкті I - 600 000 руб.;
- На об'єкті II - 400 000 руб.
Бухгалтер ТОВ «Будмонтаж» зробив такі розрахунки:
500 000 руб. - 200 000 руб. = 300000 руб.
Основним методом обліку витрат наВиробництво будівельних робіт є позамовний метод, при якому об'єктом обліку вважається окреме замовлення, що відкривається на кожен об'єкт будівництва або вид робіт відповідно до умов договорів, укладених із замовниками. Облік витрат ведеться наростаючим результатом до закінчення виконання робіт на конкретному заказу. При позамовному обліку витрат на виробництво будівельних робіт слід оцінювати НЗП по кожному об'єкту (замовленню).
Якщо віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу з виготовлення даного виду продукції (робіт, послуг) неможливо, компанія у своїй обліковій політиці з метою оподаткування самостійно визначає механізм розподілу зазначених витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників (п. 1 ст. 319 Податкового кодексу). РФ).
Прямі витрати можна розподіляти виходячи з таких показників:
– вартості сировини, переданої для виконання будівельних робіт у поточному місяці, або її кількості;
- Суми заробітної плати основних виробничих робітників або їх середньомісячної чисельності;
- Виручки від реалізації виконаних робіт і т. д.
Приклад 2.Скористаємося умовами попереднього прикладу, доповнивши їх.
- По об'єкту I матеріальні витрати - 170 000 руб.; витрати на оплату праці основних робітників - 150 000 руб.;
- По об'єкту II матеріальні витрати - 65 000 руб.; Витрати оплату праці основних робочих – 55 000 крб.
Як показник розподілу використовується виручка (без ПДВ).
Відображення у звітності
Для того, щоб правильно відобразити НЗП у звітності, як уже зазначалося, слід пам'ятати, що у будівельній галузі існує два поняття: незавершене будівництво та незавершене виробництво.
У формі № 1 «Бухгалтерський баланс» з розділу «Необоротні активи» виключено незавершене будівництво, до складу якого забудовник включав витрати на будівництво (у старій формі – рядок 130).