Не поспішайте платити пені та штрафи по ЄСП за неправильне застосування відрахувань
Не все те відрахування, що нараховано
Арбітражна практика в касаційних інстанціях федеральних арбітражних судів у першому півріччі 2004 складалася на користь податкових органів:
Постанова Федерального арбітражного суду Поволзького округу від ЄСП і внесків на ОПС дозволяє кваліфікувати одні й самі дії як різних правопорушень як у сфері законодавства про ЄСП, і законодавства про страхових внесках. Підстав вважати у разі, що у цій ситуації є подвійне оподаткування, немає. Крім того, протягом звітного періоду платник податків не позбавляється права на застосування податкових відрахувань на суму нарахованих страхових внесків та після закінчення звітного періоду має вибір: сплатити внески до Пенсійного фонду України або доплатити ЄСП.
Економічна обґрунтованість та непереборні сумніви
Незважаючи на все вищесказане, на нашу думку, шанс відстояти свою правоту платники податків мають.
Так, згідно з пунктом 2 тієї ж статті 243 НК РФ, сказано, що розраховану суму ЄСП можна зменшити на суму саме нарахованих внесків до ПФ РФ.
З цього випливає, що пункт 2 статті 243 ПК України не відповідає пункту 3, що містить непереборні сумніви, протиріччя та неясності.
Якщо вважати факт заниження сум ЄСП на суми несплачених страхових внесків за правилами пункту 3 встановленими, то платник податків позбавляється права відповідно до пункту 2 застосувати відрахування у поточному звітному періоді щодо внесків на ОПС, сплачених у наступні періоди.
Крім того, за змістом пункту 3 статті 243 ПК України заниженням суми ЄСП визнається несплата (неповна сплата) страхових внесків на ОПС. У той же час донарахування ЄСП на суму несплачених страхових внесків нетягне у себе припинення обов'язки платника податків зі сплати всієї суми СВ на ОПС, встановленої Федеральним законом від 15.12.01 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування РФ» і звільняє платника податків від відповідальності за несплату страхових внесків,2 передбачених7. Тобто в цій ситуації платник податків зобов'язаний сплатити ту саму суму двічі – як донарахований ЄСП і як СВ на ОПС.
Водночас, відповідно до пункту 3 статті 3 НК РФ, податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними. Неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав. А в силу пункту 7 статті 3 ПК Україна всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів). первинною стосовно порядку обчислення та сплати ЄСП, донарахування ЄСП у зазначеній ситуації на суму фактично несплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування є неправомірним.
У Рішенні Вищого Арбітражного Судна України від 08.10.03 N 7307/03, також зазначено, що обчислення ЄСП, що підлягає сплаті до федерального бюджету, має проводитися в такому порядку: спочатку обчислюється сума податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, без урахування пільг; далі від цієї суми віднімається сума нарахованих за той же період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування; з отриманої суми віднімається сума, пільгована відповідно до статті 239 НК РФ; Сума, що залишилася, підлягає сплаті до федерального бюджету.
До закінчення періоду сплати пені таштрафи можна не платити
Можна також спробувати оскаржити нарахування до закінчення податкового періоду пені.
Відповідно до положень статей 52 - 55 ПК, Україна платник податків обчислює суму податку за підсумками кожного податкового (а у випадках, встановлених законом, - звітного) періоду на основі податкової бази, тобто виходячи з реальних фінансових результатів своєї економічної діяльності за даний податковий (звітний) ) період.
З огляду на пункт 1 статті 55 ПК Україна податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.
Розповсюджуючи зазначені доводи на щомісячні платежі з податку на прибуток Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу в Постанові від 28 травня 2003 року за Справою N А56-2405/03, зазначив, що сума щомісячного авансового платежу є проміжним (всередині) обчислюється на підставі даних за попередні звітні періоди, тобто розрахунковим шляхом.У зв'язку з цим спрямування податковим вимоги на сплату авансових платежів визнано незаконним.
Крім того, не потрібно платити штрафи та пені та за несплату щомісячних авансових за страховими внесками до ПФ РФ. Це стосується не тільки випадку, що розглядається, а взагалі будь-якої недоїмки у позабюджетний фонд.