Нематеріальні активи(Intangible assets) - МСФЗ

Облікнематеріальних активів МСФЗ(англ. intangible assets) ведеться відповідно до стандарту МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи».

Визначення та визнання нематеріальних активів відповідно до МСФЗ

Об'єкт визнається як нематеріальний актив, якщо він:

немає фізичної форми;
є ідентифікованим, тобто:

- є відокремленим, тобто компанія може його продати, віддати ліцензійні права на нього, обміняти, або

- виникає внаслідок договірних чи інших юридичних прав;

контролюється компанією, яка очікує отримати від нього майбутні економічні вигоди;
існує висока ймовірність отримання компанією майбутніх економічних вигод, пов'язаних із цим об'єктом;
вартість об'єкта може бути надійно оцінена.

Оцінка нематеріальних активів відповідно до МСФЗ

Початкова оцінка

Фактична вартість нематеріального активу, придбаного як окремий об'єкт, є сумою сплачених коштів або справедливою вартістю будь-якого іншого відшкодування, переданого в оплату, а також включає всі прямі витрати з підготовки активу до передбачуваного використання, тобто:

покупну ціну, включаючи імпортне мито та невідшкодовані податки, після відрахування всіх торгових знижок; і
будь-які прямі витрати, що стосуються підготовки активу до передбачуваного використання.

Фактична вартість нематеріального активу, створеного компанією, включає всі витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням та підготовкою активу до планованого використання, наприклад, такі як:

вартість матеріалів та послуг, що використовуються при створеннінематеріального активу;
мита за реєстрацію юридичних прав;
амортизація патентів та ліцензій, використаних під час створення нематеріального активу.

Не включаються у вартість нематеріального активу, а списуються на витрати періоду у міру виникнення:

Витрати навчання;
витрати, визнані неефективними;
Початкові операційні збитки.

Наступні види витрат повинні належати до витрат у міру виникнення, незалежно від того, чи виконуються загальні критерії визнання нематеріальних активів:

гудвілл, створений самою компанією;
організаційні (або стартові) витрати, якщо вони не відповідають критеріям їх включення у вартість основних засобів;
Витрати навчання персоналу (підготовку кадрів);
витрати на передислокацію чи реорганізацію всього підприємства чи його частини.

Подальша оцінка

Нематеріальні активи, що мають кінцевий термін корисного використання, враховуються за фактичною вартістю за вирахуванням:

накопиченої амортизації; і
накопичених збитків від знецінення.

Компанія аналізує терміни корисного використання нематеріальних активів, залишкову вартість та метод амортизації щодо необхідності їх перегляду на кожну річну звітну дату.

Оцінюючи термін корисного використання нематеріального активу слід проаналізувати різні зовнішні та внутрішні чинники.

До зовнішніх факторів належать:

термін дії будь-яких угод та інші юридичні чи встановлені договором обмеження використання даного активу;
стабільність галузі, зміни у ринковому попиті та очікувані дії конкурентів; і
технологічне, комерційнестаріння активу чи інші види його морального зносу.

До внутрішніх факторів належать:

очікуване використання активу та необхідне технічне обслуговування;
залежність від інших активів; і
Простий життєвий цикл відповідних видів продукції.

Нематеріальні активи з невизначеним терміном корисного використання не амортизуються, а перевіряються щодо знецінення за станом кожну річну звітну дату.

Облік окремих видів нематеріальних активів відповідно до МСФЗ

Програмне забезпечення

Програмне забезпечення (в т.ч. ліцензії використання програмного забезпечення) підлягає визнанню у складі нематеріальних активів.

Спочатку програмне забезпечення враховується за фактичною вартістю придбання.

Наступні витрати капіталізуються у разі, якщо задовольняють критеріям капіталізації наступних витрат. Зокрема, капіталізуються витрати на побудову додаткових модулів автоматизованої операційної системи, а також витрати на збільшення функціональності та приведення даної системи у стан придатності до використання.

Витрати на налаштування, обслуговування, оновлення програмного забезпечення підлягають включенню до складу поточних витрат звітного періоду.

Ліцензії та інші права (крім ліцензій на використання програмного забезпечення, які включаються до складу програмного забезпечення) визнаються як нематеріальний актив Компанії.

Спочатку ліцензії враховуються за фактичною вартістю придбання.

Витрати продовження ліцензії капіталізуються, оскільки термін служби ліцензії збільшується.

У разі, якщо продовження ліцензії по суті є реєстрацією новоїліцензії, витрати на продовження ліцензії враховуються як окремий нематеріальний актив, при цьому ліцензія, що вже враховується, підлягає повному списанню до закінчення терміну дії ліцензії.

Торгові марки (товарні знаки)

Придбані торгові марки (товарні знаки), у тому числі придбані як частина угод щодо об'єднання бізнесу, підлягають визнанню у сумі фактичних витрат на їхнє придбання.

Торгові марки (товарні знаки), створені всередині компанії,невизнаються як актив, а підлягають включенню до складу операційних витрат звітного періоду. Усі витрати на створення власних торгових марок підлягають включенню до поточних витрат звітного періоду.

Витрати розробку Інтернет-сайту

Дослідження та розробки

Дослідження є нестандартними і плановими дослідженнями, що здійснюються з метою отримання нових знань і розуміння. Витрати дослідження визнаються витратами на момент їх виникнення.

Розробкою називається застосування результатів досліджень чи інших знань під час планування чи проектування виробництва нових чи суттєво вдосконалених матеріалів, виробів, процесів тощо. до початку комерційного виробництва чи використання. До розробок не належать видатки підтримку чи розширення поточного рівня діяльності.

Якщо нематеріальний актив був створений компанією в результаті проведеного етапу розробки, то всі витрати, що прямо відносяться, повинні капіталізуватися з дати, коли виконуються такі критерії:

завершення розробки нематеріального активу та доведення його до стану, коли цей актив придатний для використання або продажу, технічно здійсненні;
намір завершити розроблення нематеріального активу тавикористовувати чи продати його;
можливість використання чи продажу нематеріального активу;
передбачуваний спосіб отримання можливих економічних вигод, пов'язаних з активом;
наявність достатніх технічних, фінансових та інших ресурсів, необхідні завершення процесу розробки та використання чи продажу нематеріального активу; а також
Витрати, що стосуються нематеріального активу на етапі його розробки, можуть бути надійно оцінені.

Оцінюючи передбачуваного способу отримання можливих економічних вигод, що з нематеріальним активом, компанія має продемонструвати наявність ринку збуту результатів від використання нематеріального активу чи самого нематеріального активу, або, якщо він призначений для внутрішнього використання самим підприємством, корисність цього нематеріального активу.

Здатність забезпечити фінансові та інші ресурси, необхідні для завершення процесу розробки, компанія демонструє за допомогою складання бізнес-планів та планів залучення коштів зовнішнього фінансування, коли потенційні клієнти, інвестори або кредитори висловили відповідну зацікавленість.

Незавершений проект з дослідження та розробки, придбаний окремо або в рамках об'єднання бізнесу, визнається як самостійний об'єкт нематеріальних активів, якщо він відповідає визначенню нематеріального активу та його фактичну чи справедливу вартість можна надійно оцінити. Будь-які подальші витрати щодо цього незавершеного проекту з дослідження та розробки можуть збільшити його фактичну вартість тільки в тому випадку, якщо вони відповідають критеріям визнання, передбаченим для нематеріальних активів, створених компанією.