Облік банківської гарантії у бухгалтерському обліку, особливості відображення, податковий облік

У сучасному діловому світі суб'єкти господарювання різної форми власності часто використовують такий фінансовий інструмент, як банківська гарантія, для забезпечення надійності угоди. За своєю природою церізновид кредитного продукту, але дешевше звичайного кредиту.

Ця послуга надається банківськими установами відповідно додоговору, одночасно з цим нараховуються відсотки або вилучається комісія у вигляді фіксованої суми. Облік операції відображається бухгалтером підприємства за рахунками балансу.

Що являє собою цей інструмент

Банківська гарантія є зобов'язанням банку або іншої кредитної організації, представленої як у письмовій, так і електронній формі, для забезпечення їх клієнтом умов за договором, контрактом, тендером.

При невиконанні нимпевних умов фінансова установа виплачує замовнику суму коштів, позначену договором. Даний прийом зниження ризиків для деяких видів угод є неодмінною та важливою умовою співробітництва.

У подібній операції беруть участь 3 суб'єкти:

гарант, який бере обумовлене зобов'язання за винагороду;
принципал – особа, яка виступає ініціатором видачі зобов'язання та боржником за основною угодою;
бенефіціар – замовник, інтереси якого захищаються відповідно до контракту.

Класифікація гарантій визначається характером угоди. Існують такі види:

тендерна абоконкурсна, призначена для зниження ризиків клієнта, якщо переможець тендеру з тих чи інших причин відмовиться від наступногоспівробітництва;
гарантія виконання забезпечує повноту та строки поставки продукції або виконання робіт;
авансова виступає в ролі гаранта щодо повернення раніше сплачених платежів, якщо не дотримуються умов даної угоди, що стосуються обсягів або граничних строків;
податкова використовується для забезпечення зобов'язань перед цією держструктурою.

Також трапляються й інші різновиди гарантій. Всі вони поділяються на відгукні та безвідкличні, набирають чинності з дня видачі та закриваються після закінчення терміну дії, тільки якщо гарантійний випадок не настав.

Кожна така операція обов'язково відображається у звітах, які передаються до контролюючих органів, тому з урахуванням їх варто ознайомитися докладніше.

Облік операцій щодо гарантій

У будь-якій компанії операції, що стосуються банківських гарантій, отриманих у документальному підтвердженні чи електронному вигляді, обов'язково відображаються у бухгалтерському обліку. Цим займається бухгалтерія.

Проведення виконуються при отриманні таких первинних документів як рахунок-фактура або товарна накладна.

Якщо БГ оформлена в електронному вигляді, то керуючись Постановою ВАС №14 та застосовуючи систему СВІФТ, вона прирівнюється до екземпляра на паперових носіях. При цьому особлива увага приділяється грамотному складання проводок, щоб не було проблем під час перевірки зданої звітності до податкової інспекції.

Як враховуються суми грошей, що надійшли від гаранта у бенефіціара

Перелік операцій, які стосуються виконання зобов'язань гарантом, знаходять відображення в обліку. Суми, що надійшли від нього на користь бенефіціара, проводяться за рахункамиДт.51 «Розрахункові рахунки» таКт.76 «Розрахунки з дебіторами такредиторами», також додатково робиться відмітка у спеціальній книзі.

У принципала з урахуванням виду зобов'язання заборгованість відбивається насч.62 «Розрахунки з покупцями»,сч.58 або76 –«Фінансові вкладення».

бенефіціар, що надійшли гроші, зобов'язаний визнати як виручку від реалізації продукції або послуг, оскільки цей платіж забезпечений гарантією. Усі зобов'язання, що стосуються відсотків, відображаються бенефіціаром як позареалізаційні доходи.

При невиконанні взятих зобов'язань боржником бенефіціару доводиться спрямовувати вимогу, складену письмово гаранту про компенсацію грошей відповідно до договором. У ньому повідомляється які саме були порушення.

Сума БГ, зазначена в договорі, знаходить відображення задебетом рахунку 008 «Забезпечення платежів та зобов'язань отриманих». Її списання провадиться поетапно при погашенні грошової заборгованості.

Робота у принципала

Що стосується бухгалтерського обліку, то суми, сплачені принципалом у рахунок гарантії, враховуються з дотриманнямнаступних особливостей.

Якщо гарантія призначалася для розрахунків з купівлі основних засобів, їх реконструкції, модернізації чи ремонту, то витрати як у податковому, так і бухгалтерському обліку йдуть на збільшення їхньої початкової вартості.
Витрати за гарантією для розрахунків за придбані матеріали або продукцію включаються до їх вартості. Щодо податкового обліку, то їх відносять також у вартість або на інші витрати.
Якщо гарантія бралася на інші цілі, наприклад, відшкодування ПДВ у заявленому порядку, то такі витрати включаються до інших витрат на виробництво, у податковому обліку їх відносять до позареалізаційних.

Крім цього послугащодо видачі гарантії розглядається як різновид банківської операції, тому згідно з ФЗ №395-1 не оподатковується ПДВ. У разі її надання страховою компанією для проведення операцій, оподатковуваних, подібна послуга підлягає оподаткуванню ПДВ в обов'язковому порядку, відображається в обліку та приймається до вирахування. Сума БГ, зазначена у договорі кредитної установи, враховується як позареалізаційні витрати.

Винагорода гаранту

Облік по БГ багато чому обумовлюється різновидом зобов'язання. Якщо це, наприклад, угода щодо придбання майна, то гарантія банку, надана покупцем продавцю, має відношення до витрат, пов'язаних із його покупкою. У витрати включаються також відсотки за кредитом, виданим на купівлю майна, комісійні винагороди, різного роду націнки та інших платежів.

Якщо надання гарантії здійснювалось до обліку активів, то винагорода гаранту відноситься до їх фактичної вартості. Операція відображається проводкою:дебет рахунків 01; 07; 08; 10; 41 - кредит сч.76. Сплачена винагорода -дебет сч.76 - кредит сч.51.

У разі видачі гарантії після встановлення фактичної вартості активів операція відбивається проводкою:Дт 91.2 Кт 76.

Якщо гарантія призначалася для того, щоб забезпечити боргові зобов'язання, то витрати, що стосуються позик, відносяться до інших витрат у момент їх виникнення або рівномірно протягом дії договору.

Гарантія та податкова звітність

Чинне податкове законодавство визначає здачу до податкової інспекції звітності, де відображено витрати, що стосуються банківської гарантії в період її фактичної видачі, а не під час виплати за нею грошових сум.

У податковому обліку датоюотримання винагороди вважаєтьсядень підписання договору про видачу гарантії клієнту.

Звідси випливає, що відображення в бухобліку гарантійної документації має деякі відмінності від операцій у податковому обліку. У ньому винагорода має відношення як до інших витрат, пов'язаних із випуском та реалізацією різної продукції, так і не мають з ними нічого спільного.

Так чи інакше, облікова політика підприємства має наказувати формування вартості продукції. Облік гарантії банку відображатиметься у бухгалтерському та податковому обліку бухгалтером підприємства.

Банківська контргарантія та інші важливі аспекти

Процес видачі банківської гарантії чимось нагадує оформлення кредиту або страхування будь-якого фінансового ризику. Її облік багато в чому визначають цілі, яких вона залучається. У деяких випадках перед її видачею банк просить клієнта надати фінансове забезпечення у вигляді контргарантії. Це нерідко пов'язане з видачею цінних паперів, що підлягають переоцінці в майбутніх періодах.

Облік гарантій кредитних установ незалежно від класифікації виконується суворо відповідно до приписами, закріпленими в законодавчих актах. Разом з тим витратами, вираженими у грошовому обчисленні та призначеними для винагороди гаранта, можна знизити податок на прибуток, за умови, що вони будуть обґрунтовані як економічно, так і документально підкріплені. Ще один важливий момент, якщо гарантія купувалась для участі у тендері, то витрати враховуються навіть у тому випадку, якщо торги програно.