Облік пересортування товару на складі
Документ: Облік пересортиці товару на складі
Матеріал підготовлений фахівцями видавництва ТОВ "Баланс-Клуб"
Облік пересортиці товару на складі
Пересортиця товарно-матеріальних цінностей, виявлена під час проведення інвентаризації, може стати причиною виникнення обліку недостач чи надлишків. Визначають такі відхилення від облікових даних на підставі інвентаризаційних описів за формою №М-21 (Наказ №193).
№ М-21 (Наказ №193).
На матеріальні цінності, якими виявлено відхилення, бухгалтерією складаються звірювальні відомості формою № инв.-19 (Постанова № 241).
Матеріально відповідальні особи повинні дати пояснення щодо виявленої пересортиці.
Інвентаризаційна комісія після аналізу пояснень матеріально відповідальних осіб передає свої висновки щодо врегулювання інвентаризаційних різниць, оформлені Протоколом, на затвердження керівнику підприємства.
Врегулювання інвентаризаційних різниць
Необхідно пам'ятати про те, що взаємний залік надлишків і недостач допускається за товарно-матеріальними цінностями однакового найменування і в тотожних кількостях, що утворилися за той самий період, що перевіряється, у однієї й тієї ж матеріально відповідальної особи (п. 11.12 Інструкції № 69).
Як же зробити взаємозалік сум недостач та надлишків при пересортиці та відобразити таку операцію в обліку?
Відповідно до п. 11.12 Інструкції № 69:
- якщо при заліку недостач надлишками вартість цінностей, виявлених у нестачі, виявиться більшою за вартість цінностей, виявлених у надлишку, різниця відноситься на винних осіб;
- якщо конкретні винні особи не встановлені, то сумарні різниці розглядаються як недостачі цінностей понад норму природноївпали. У бухгалтерському обліку такі різниці списуються на інші витрати операційної діяльності – субрахунок 947 (п. 20 П(С)БО 16 "Витрати") з одночасним віднесенням суми на позабалансовий субрахунок 072 (п. 27 П(С)БО 9). У податковому обліку на вартість недостачі коригуються валові витрати та податковий кредит аналогічно показаному нами коригування за списаною готовою продукцією (див. вище);
- якщо вартість надлишків перевищить вартість недостач, то різниця у бухгалтерському обліку належить збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей і входить у склад інших операційних доходів (субрахунок 719).
У податковому обліку:
- сума виявлених надлишків, на придбання яких підприємство раніше понесло витрати (є підтверджуючі документи), бере участь у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів (Лист № 5460).
- сума надлишків, витрати на придбання
яких неможливо підтвердити, відображається у складі валового доходу (пп. 4.1.6 Закону про прибуток) та не бере участі у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.
При проведенні інвентаризації на складі у комірника Анохіна С. П. виявлено:
- Нестача ваз керамічних з малюнком у кількості 12 шт. (ціна 1 шт. – 8 грн. без ПДВ);
- надлишок керамічних ваз без малюнка в кількості 12 шт. (ціна 1 шт. – 6 грн. без ПДВ);
- Нестача зошитів в клітину в кількості 20 шт. (ціна 1 шт. – 2,5 грн. без ПДВ);
- надлишок зошитів у лінійку у кількості 20 шт. (ціна 1 шт. – 3 грн. без ПДВ). Керівник підприємства затвердив пропозицію інвентаризаційної комісії про взаємозалік недостач та надлишків. Документи на товар, виявлений у надлишку, є.
Представимо операції звзаємозаліку на підставі даних порівнювальної відомості.
Бухгалтерський та податковий облік результатів пересортиці показаний нижче у таблиці.