Облік розрахунків при товарообмінних операціях - Студопедія

Розрахунки, здійснювані організаціями при товарообмінних (бартерних) операціях, одна із видів негрошових розрахунків.

Підставою для здійснення таких розрахунків є договір міни. Правове регулювання угод за договором міни передбачено гол. 31 ЦК України.

Відповідно до ст. 567 ЦК України за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншій стороні один товар в обмін на інший. До цього договору застосовуються правила про купівлю-продаж, коли кожна із сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, та покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін.

Відповідно до ст. 570 ЦК України право власності на товари, що обмінюються, переходить до сторін, які виступають за договором міни як покупці, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами, якщо законом або договором міни не передбачено інше. Відповідно і прибуток від реалізації товарів (цінностей) відбивається у бухгалтерському обліку обома сторонами одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами.

Товари, що підлягають обміну, передбачаються рівноцінними, а витрати на їх передачу та прийняття здійснюються у кожному випадку тією стороною, яка несе відповідні обов'язки.

У разі, коли відповідно до договору міни товари, що обмінюються, визнаються нерівноцінними, сторона, зобов'язана передати товар, ціна якого нижча за ціну товару, що надається в обмін, повинна сплатити різницю цін безпосередньо до або після виконання її обов'язку передати товар, якщо інший порядок оплати не передбачений договором.

За неможливості встановити вартість товарів (цінностей), врахованихорганізацією, величина надходження та (або) дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає виручку щодо аналогічної продукції (товарів).

У разі неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи підлягаючих передачі організацією, величина оплати та (або) кредиторської заборгованості за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається вартістю продукції (товарів), одержаної організацією. Вартість продукції (товарів), отриманої організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин набувається аналогічна продукція (товари).

Операції за договором міни відображаються у бухгалтерському обліку у два етапи:

одержання товару (цінностей) від контрагента;
відвантаження продукції (товарів) контрагенту.

Отримання товару за договором міни призводить в економічного суб'єкта, з одного боку, до збільшення її активів, з другого боку, до збільшення її зобов'язань (кредиторську заборгованість) перед контрагентом. Погашення заборгованості відбувається шляхом передачі контрагенту готової продукції (товарів). Передача продукції (товарів) контрагенту за договором міни призводить у економічного суб'єкта, з одного боку, до зменшення її активів, а з іншого боку, до збільшення зобов'язань (дебіторської заборгованості) контрагента за відвантажену продукцію (товари). Оскільки зобов'язання (кредиторська та дебіторська заборгованості), що утворилися за договором міни, мають відношення до однієї юридичної особи,то вони взаємно погашаються.

Оскільки за договором міни передбачено перехід права власності на товари, що обмінюються, одночасно після виконання зобов'язань з передачі товару обома сторонами, то в обліку можливі два варіанти:

1. Коли організація здійснила відвантаження продукції (товару) покупцю, проте зустрічний товар від нього ще не отримано.

2. Коли зустрічний товар отримано, а відвантаження продукції (товару) покупцю ще не проведено.

При першому варіанті, коли організація здійснює відвантаження продукції (товару) до отримання нею зустрічного товару, право власності на відвантажену продукцію до покупця не переходить. У зв'язку з цим відвантажена покупцю продукція (товари) продовжує враховуватись у складі активів економічного суб'єкта на рахунку 45 «Товари відвантажені». При цьому в бухгалтерському обліку робиться запис:

Дебет рах. 45 «Товари відвантажені»

Кредит рах. 43 «Готова продукція»

– на фактичну виробничу собівартість продукції;

Дебет рах. 45 «Товари відвантажені»

Кредит рах. 41 «Товари»

- На покупну вартість товару.

день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Відповідно до встановленого порядку економічного суб'єкта мають обчислювати ПДВ за моментом відвантаження. На суму нарахованого до бюджету ПДВ з відвантаженої покупцю продукції (товарів) роблять запис:

Дебет рах. 90 "Продажі", субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

Кредит рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

При отриманні зустрічного товару перехід права власності на нього відбувається у моментоприбуткування, оскільки відвантаження товару покупцю вже відбулося. У зв'язку з цим отримані товари відразу відбиваються на рахунках матеріальних цінностей записами:

Дебет рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»

Дебет рах. 10 «Матеріали»

Дебет рах. 41 «Товари»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

– на вартість оприбуткованих цінностей за ціною їхнього придбання без ПДВ;

Дебет рах. 19 «ПДВ з придбаних цінностей»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Оскільки в момент оприбуткування отриманих від покупця цінностей обидва зустрічні зобов'язання за договором міни вже виконані, з'являється можливість відобразити відвантаження товару на рахунку продажу:

Дебет рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кредит рах. 90 "Продажі", субрахунок 90-1 "Виручка".

Одночасно роблять залік зустрічних заборгованостей записом:

Дебет рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Кредит рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Потім проводиться списання фактичної собівартості (купівельної вартості) товарів на рахунок продажу:

Дебет рах. 90 «Продажі», субрахунок 90-2 «Собовартість продажів».

Кредит рах. 45 «Товари відвантажені»

Далі в обліку відображається залік вхідного ПДВ:

Дебет рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів»

Кредит рах. 19 «ПДВ з придбаних цінностей»

та операції з визначення фінансового результату продажу продукції (товарів)

Приклад

Організація за договором міни відвантажує готову продукцію покупцю. Вартість продукції 140 000 руб., ПДВ – 25 200 руб. Фактична собівартість відвантаженої покупцю готової продукції - 110 000 руб.

В обмін організація отримує матеріали на ту самувартість.

У бухгалтерському обліку складаються такі бухгалтерські проводки:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	сума, руб.
Дебет	Кредит
Відвантажено готову продукцію покупцю за договором міни	110 000
Нараховано до бюджету податок на додану вартість за відвантаженою покупцю готовою продукцією	90-3	25 200
Відображається заборгованість за отримані за договором міни та оприбутковані матеріали (без ПДВ).	140 000
Відображається ПДВ за матеріалами, що надійшли	19-3	165 200
Пред'являється до відрахування ПДВ за придбаними матеріалами	19-3	25 200
Відображається заборгованість покупця та виручка від продажу продукції, відвантаженої раніше за договором міни	90-1	165 200
Списується фактична виробнича собівартість проданої продукції	90-2	110 000
Відбивається прибуток від продажу продукції	90-9	30 000
Проводиться залік заборгованості	165 200

При другому варіанті, коли організація здійснює відвантаження продукції (товару) після отримання нею зустрічного товару, право власності на оприбуткований зустрічний товар до економічного суб'єкта не переходить, оскільки не виконано зустрічне зобов'язання щодо відвантаження товару покупцю. У зв'язку з цим одержаний товар враховується на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» за договірною вартістю.

В цьому випадку не можна отриматиматеріальні цінності використати на виробничі цілі, продавати їх тощо, оскільки матеріальні цінності не є власністю економічного суб'єкта.

Право власності на відвантажену продукцію переходить до покупця в момент її відвантаження, оскільки зустрічне постачання матеріальних цінностей вже відбулося. Тому в момент відвантаження продукції в обліку відразу визнається виторг від продажу. При цьому роблять запис:

Дебет рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кредит рах. 90 "Продажі", субрахунок 90-1 "Виручка".

Одночасно здійснюють нарахування до бюджету ПДВ з проданої продукції, списання фактичної собівартості (купівельної вартості) проданої продукції (товарів), визначення та списання фінансового результату від продажу.

Потім, оскільки обидва зустрічні зобов'язання вже виконані, то є можливість оприбуткувати зустрічний товар на рахунках матеріальних цінностей з виділенням ПДВ: