Облік руху матеріалів - Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів промислового

Виробничі запаси матеріалів поповнюються промисловими підприємствами за рахунок підприємств-постачальників або постачальницько-збутових організацій. Фонди на матеріали підприємства одержують від управлінь матеріально-технічного постачання чи галузевих управлінь. Господарські відносини між підприємствами побудовано з урахуванням договорів. Вони передбачаються: найменування матеріалів цінностей, кількість, ціни, терміни поставки, порядок розрахунків, способи транспортування, санкції недотримання умов договору, порядок приймання тощо.

Договірні відносини більш повно забезпечують потребу підприємств у матеріалах належної якості та відповідно до встановлених термінів. Підприємства-постачальники на відвантажену продукцію виписують платіжні вимоги та рахунки-фактури, передають їх банку для оплати та пересилають поштою покупцю. Оперативний облік виконання договірних зобов'язань на підприємствах здійснює відділ постачання, тому платіжні вимоги та рахунки-фактури насамперед надходять до відділу постачання або у фінансовий відділ. Там перевіряють відповідність їх договорам, реєструють у журналі обліку вантажів, роблять відмітку у книзі реалізації фондів і акцептують, тобто. дають згоду на оплату.

З цього моменту у бухгалтерії підприємства виникають розрахунки із постачальниками. У міру надходження вантажу на склад виписується прибутковий ордер, потім при реєстрі здається до бухгалтерії, де таксується та прикладається до платіжної вимоги. У міру оплати банком цього документа бухгалтерія отримує витяг з розрахункового рахунку про списання коштів на користь підприємства-постачальника.

Облік розрахунків із постачальниками товарно-матеріальних цінностей та послуг організується на рахунку 60 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”. Рахунок по відношенню добалансу – пасивний; сальдо кредитове свідчить про суми заборгованості підприємства перед постачальниками та підрядниками за неоплаченими рахунками та невідфактурованими поставками; оборот за дебетом - про суми сплат, списань та заліків за звітний місяць; оборот за кредитом - про суми за прийнятими до оплати акцептованими платіжними документами та невідфактурованими поставками за звітний місяць.

Облік розрахунків із постачальниками ведеться у журналі-ордері № 6. Це комбінований регістр, аналітичний облік у якому організується у межах кожного платіжного документа, прибуткового ордера чи приймального акта. Відкривається цей журнал-ордер сумами незакінчених розрахунків із постачальниками початку місяця: ·

за акцептованими платіжними документами, строк оплати яких не настав, або простроченими - матеріали надійшли (сальдо на початок місяця за рахунком 60);
за акцептованими платіжними документами оплаченими - матеріали не надійшли (довідково “За вантаж, що не прибув”, сальдо немає);
за акцептованими платіжними документами неоплаченими матеріали не надійшли (довідково “За вантаж, що не прибув” та сальдо на початок місяця);
сальдо початку місяця по невідфактурованим поставкам (матеріали надійшли, а платіжні документи на оплату їх надійшли).

Протягом звітного місяця бухгалтерія підприємства отримує платіжні вимоги постачальників, акцептовані відділом постачання, приймає прибуткові ордери та приймальні акти складів, отримує витяги з розрахункового та інших рахунків підприємства. Це дозволяє укласти розрахунки, закінчити їх через виконання кожною стороною своїх зобов'язань.

Журнал-ордер № 6 (Додаток З) ведеться лінійно-позиційним способом, що дозволяє судити про стан розрахунків із постачальниками за кожним документом. Крім довідковихданих (номер рахунку, реєстраційний номер, найменування постачальника), в журналі-ордері № 6 записується номер прибуткового документа складу, вартість матеріалів, що надійшли за обліковими цінами підприємства і вартість за платіжним документом постачальника. Суми за обліковими цінами записуються незалежно від виду цінностей, що надійшли, загальною сумою, а суми за платіжними вимогами постачальників - у розбивці за групами матеріалів, що надійшли (основні, допоміжні, напівфабрикати, паливо тощо). Сума претензій записується виходячи з актів. За виписками банку проводиться відмітка про оплату кожного платіжного документа.

Невідфактурованими вважаються поставки, якими матеріальні цінності надійшли на підприємство без платіжного документа. На складі надходять їх, виписуючи приймальний акт, який при реєстрі надходить до бухгалтерії. Тут матеріали за актом розцінюються за обліковими цінами, записуються в журнал-ордер № 6 як цінності, що надійшли на склад, у цій же сумі відносяться до групи матеріалів та до акцепту. Невідфактуровані поставки реєструються у журналі-ордері № 6 наприкінці місяця (у графі Б “Номер рахунки” ставиться буква Н), коли можливість отримання платіжного документа відпала. Оплаті у звітному місяці вони не підлягають, оскільки основою оплати банком є платіжні документи (які відсутні). У міру надходження платіжних вимог на це постачання наступного місяця вони акцептуються підприємством, оплачуються банком і реєструються бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільному рядку за групою матеріалів та у графі “акцепт” у сумі платіжної вимоги, а за рядком сальдо (незакінчених розрахунків ) Раніше записана сума за обліковими цінами сторнується теж за групою та у графі “акцепт”. Розрахунки з постачальником, таким чином, з цієї поставки будутьзакінчено.

Матеріалами в дорозі називаються такі поставки, якими підприємство акцептувало платіжні документи, а матеріали складу по них ще надійшли. До обліку приймаються акцептовані платіжні документи незалежно від того, сплачені вони банком чи не сплачені.

У журналі-ордері № 6 платіжні документи реєструються протягом місяця у графі “За вантаж, що не прибув” та у графі “акцент”. По закінченні місяця підприємство має прийняти ці цінності баланс, тобто. записати за належністю до групи матеріалів (умовно оприбуткувати), але на початок наступного місяця розрахунки з цих поставок не будуть закінчені. При надходженні цінностей бухгалтерія отримає прибуткові ордери складів, оприбутковує їх на склад і групу (без акцепту, оскільки він вже був дано в момент надходження платіжних вимог, а, можливо, ці рахунки вже й оплачені) по рядку реєстрації цього рахунку на не закінчених початку місяця розрахунках. При закритті журналу - ордера № 6, після закінчення місяця, ця поставка по групі матеріалів буде сторнована як двічі оприбуткована.

При розрахунках з постачальниками за матеріальні цінності можуть бути виявлені недостачі або надлишки кількості, що фактично надійшла, порівняно з документами постачальника, які оформляються актом (ф. № М-7) (Додаток Е). Надлишки припадають за актом і розцінюються за обліковими цінами підприємства або за оптовими (відпускними цінами), потім враховуються в журналі-ордері № 6 окремим рядком як невідфактуроване постачання - відділ постачання повідомляє постачальнику про надлишки та просить виставити платіжну вимогу. У разі виявлення нестач бухгалтерія розраховує їхню фактичну собівартість і пред'являє претензію до постачальника. Сума залізничного тарифу при цьому розподіляється пропорційно до маси вантажу, асуми націнок, знижок – пропорційно вартості вантажу.

Сума недостач належить у дебет рахунки 63 “Розрахунки з претензіями” і кредит рахунки 60 “розрахунки з постачальниками” і відбивається у журналі ордері №6 і відомості №7. У цьому журналі ордері відображені операції розрахунків із постачальниками, пов'язані лише з придбанням товарно-матеріальних цінностей. Крім того, підприємства користуються послугами постачальників води, газу, стиснутого повітря, підрядників ремонтних робіт тощо. Тому ведеться окремий журнал-ордер №6 за розрахунками з постачальниками та підрядниками за послуги (див. у наступних темах). Після закінчення місяця показники цього журналу - ордера переносяться до журналу-ордеру № 6 розрахунків із постачальниками за матеріальні цінності окремою графою для отримання оборотів та перенесення їх до Головної книги.

Бухгалтерія підприємства здійснює лише грошовий, сумовий облік руху товарно-матеріальних цінностей, використовуючи при цьому відомість № 10 "Рух матеріальних цінностей" (у грошах). Це основний регістр, що відбиває рух товарно-матеріальних цінностей у угрупованнях, що забезпечує: контроль за збереженням матеріалів за місцями їх зберігання – 1 розділ; надходження та залишки матеріалів у розрізі синтетичних рахунків та груп матеріалів - за обліковими цінами та за фактичною собівартістю; показники для розрахунку сум та відсотків транспортно-заготівельних витрат або відхилень фактичної собівартості від планових цін за групами матеріалів – 2 розділ; розрахунок фактичної собівартості остаточної витрати матеріалів, відпустка зі складів, витрата цехів, залишки цінностей у цехах, на загальнозаводських складах за фактичною та обліковою вартістю – 3 розділ.

Підставою для заповнення відомості № 10 є реєстри складів або накопичувальні відомості № М-43. Увідомості № 10 наводяться дві довідки: № 1 “Складові фактичної собівартості матеріальних цінностей, що надійшли”, заповнюється за показниками журналів-ордерів № 1,6,7,8,10/1,13 та інших, тобто. всіх, де можуть бути відображені витрати, пов'язані з процесом заготівлі матеріалів поточного місяця. Дані цієї довідки необхідні заповнення 11 розділу відомості № 10.

№ 2 "Вартість матеріалів, що надійшли за обліковими цінами", заповнюється аналогічними показниками тих же журналів-ордерів, що і довідка № 1, але без урахування витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів. Дані цієї довідки є для звірки з розділом 1 відомості № 10 та для розрахунку результатів процесу заготівлі або сум транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць.

Таким чином, відомість № 10 "Рух товарно-матеріальних цінностей" забезпечує вирішення більшості завдань, що стоять перед бухгалтерським обліком матеріалів, але обов'язковим доповненням до відомості № 10 є відомість № 11 "Рух матеріальних цінностей (за обліковими цінами) за цеховими самостійними складами або за цехам з виробництва, які мають складів”.

Відомість № 11 (Додаток І) заповнюється в бухгалтерії підприємства на основі виробничих звітів цехів, накладних на повернення матеріалів, накопичувальних та групувальних відомостей щодо руху малоцінних та швидкозношуваних предметів та інших документів, що дозволяють визначити обсяг отриманих та повернутих цінностей різного виду кожним цехом. що залишилися в цехах та витрачених. Показники відомості № 11 відображаються у розділі III відомості № 10 (витрата цехових самостійних комор та залишки в цехах, що не мають самостійних складів). [19]

Отже, за першим розділом відомості можна проводити взаємозвірення данихскладського та бухгалтерського обліку по кожному складу окремо, без розбивки на групи матеріалів, за обліковими цінами, що необхідно при оперативно-бухгалтерському (сальдовому) методі обліку матеріалів. За другим розділом відомості можна виявляти загальний обсяг цінностей у розрізі груп матеріалів та балансових статей у двох оцінках - за обліковими цінами та фактичною собівартістю, що дає можливість розрахувати суми та відсотки транспортно-заготівельних витрат чи відхилень від планових цін.

У третьому розділі виявляються найважливіші показники бухгалтерського обліку - фактична собівартість витрачених на виробництво матеріалів, їхня остаточна витрата та їх залишки на кінець місяця за групами матеріалів - для заповнення статей балансу.