Облік та оподаткування повернення бракованого товару торговими організаціями в умовах застосування
Правові основи повернення товару неналежної якості закріплені ЦК України. Відповідно до п. 1 ст. 454 ЦК України за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцю), а покупець зобов'язується прийняти цей товар та сплатити за нього певну грошову суму (ціну).
У разі істотного порушення вимог до якості товару (виявлення непереборних недоліків, недоліків, які не можуть бути усунені без невідповідних витрат або витрат часу, або виявляються неодноразово, або виявляються знову після їх усунення, та інших подібних недоліків) покупець має право відмовитися від виконання договору купівлі -продажу і вимагати повернення сплаченої товар грошової суми (п. 2 ст. 475 ДК РФ).
Неналежна якість може виявитися покупцем у процесі оприбуткування товару, після його оприбуткування, у процесі подальшої експлуатації. По цивільному законодавству продавець відповідає за недоліки товару, якщо покупець доведе, що ці недоліки виникли до передачі товару покупцю або з причин, що виникли до цього моменту (ст. 476 ЦК України). Якщо на товар видавалася гарантія якості, то продавець відповідає за недоліки, якщо не буде доведено, що вони виникли через порушення покупцем правил користування товаром, його зберігання, дій третіх осіб або непереборної сили.
Таким чином, повернення товару в правовому сенсі є відмовою покупця від виконання своїх зобов'язань щодо прийняття цього товару.
Оформлення повернення коштів залежить від того, чи повернуто товар у день покупки або пізніше,оскільки у першому випадку гроші покупця видаються з операційної каси, тоді як у другому - з основний каси (рисунок 1).
Документальне оформлення повернення товару неналежної якості
Оформлення повернення товару неналежної якості:
- У день покупки. Повернення грошової суми провадиться з операційної каси магазину за чеком ККМ, виданим у цій касі. При цьому на чеку має бути підпис керівника організації (або його заступника). Оформляється акт формою КМ-3.
- В інший день. Повернення грошей здійснюється лише з головної каси за видатковим касовим ордером (ф. N КО-2) на підставі письмової заяви покупця при пред'явленні документа, що засвідчує особу.
Якщо ж у покупця чек ККМ відсутній, факт покупки може бути підтверджений іншими документами (товарним чеком, гарантійним талоном і т.д.).
Приклад акта про виявлені недоліки товару
Товариство з обмеженою відповідальністю "Азалія"
На підставі цього вимагаємо від ВАТ "Ювілейне" протягом трьох робочих днів забрати некондиційний товар та повернути на рахунок ТОВ "Азалія" сплачену суму.
Голова комісії: Васильєва М.В.
Члени комісії: Крамова Н.І.
Генеральний директор Васильєва М.В.
Рішення щодо акту:
Вимогу ТОВ "Азалія" виконати.
Генеральний директор Фірсов П.М.
В рамках дослідження спрощеної системи оподаткування, при поверненні бракованого товару, можливі три ситуації, коли:
- УСН застосовує продавець;
- УСН застосовує покупець;
– УСН застосовує і продавець товару, і покупець.
Ситуація 1. Якщо УСН застосовує продавець, слід керуватися п. 1 ст. 346.17 НК РФ, згідно з яким датою отримання доходів визнаєтьсядень надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом (касовий метод).
Таким чином, відображення господарської операції з повернення бракованого товару залежить від того, чи сплачено його покупцем. При цьому виникають три ситуації:
1.До повернення бракований товар не оплачувався. Тоді після реалізації у Книзі обліку доходів та витрат продавця записи про доход не проводяться. Тому при поверненні всієї партії жодного перерахування коштів не відбувається, отже, ні реалізація, ні повернення відображення в обліку не знайдуть. Якщо ж частина товару все-таки залишиться у покупця, то після оплати її вартість буде врахована як дохід.
Книга обліку доходів та витрат буде виглядати так (таблиця 1).
Фрагмент Книги обліку доходів та витрат ТОВ "Фактор" (об'єкт оподаткування - доходи)
дата та номер первинного документа
доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази
витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази.
Надійшли грошові кошти за товар від ТОВ "Азалія"
2.Товар оплачується авансом. Тоді суму коштів, отриману до постачання, продавець має включити до доходів. У цьому якщо виявляється дефект товару і покупець від нього відмовився, то відповідну вартість товару необхідно повернути покупцю.
У разі повернення платником податків сум, раніше отриманих у рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, у якомуздійснено повернення (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Книга обліку доходів та витрат ТОВ "Фактор" виглядатиме таким чином (таблиця 2).
Фрагмент Книги обліку доходів та витрат ТОВ "Фактор" (об'єкт оподаткування - доходи)
дата та номер первинного документа
доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази
витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази.
Надійшов аванс за товар від ТОВ "Азалія"
Повернено частину авансу за бракований товар від ТОВ "Азалія"
3.Товар сплачено після поставки. Тоді спочатку у податковому обліку слід відобразити прибутки від реалізації. Якщо згодом покупець з'ясував, що прийнятий товар чи його частина має шлюб, продавець зобов'язаний назад перерахувати вартість неякісного товару. Суму, виручену за товар, потрібно включити у доходи на дату отримання (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а на частину, повернену покупцю, слід скоригувати доходи, тобто після повернення коштів за бракований товар доходи сторнують, вносячи їх у Книгу обліку доходів та витрат зі знаком "мінус". У цьому коригування відбувається на дату надходження коштів.
Книга обліку доходів та витрат ТОВ "Фактор" виглядатиме таким чином (таблиця 3).
Фрагмент Книги обліку доходів та витрат ТОВ "Фактор" (об'єкт оподаткування - доходи)
дата та номер первинного документа
доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази
витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази.
Надійшли виручки за реалізований товар від ТОВ "Азалія"
Повернено вартість бракованого товару від ТОВ "Азалія"
Покупна вартість орхідей у ТОВ "Фактор" склала 14000 руб. У бухгалтерському обліку ТОВ "Фактор" операції з реалізації орхідей та сторнування частини повернутих товарів будуть відображені таким чином:
- реалізовані орхідеї ТОВ "Азалія":
Дебет рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Кредит рахунки 90 " Продажі " , субрахунок 1 " Виручка " , 18 000 крб.;
- списано покупну вартість реалізованих товарів:
Дебет рахунки 90, субрахунок 2 "Собівартість",
Кредит рахунки 41 14 000 руб.;
- надійшли гроші за проданий товар:
Кредит рахунки 62 18 000 руб.;
- сторнована реалізація бракованих орхідей:
Дебет рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" -6000 руб.
Кредит рахунки 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка",
- сторнована покупна вартість бракованих орхідей:
Дебет рахунки 90, субрахунок 2 "Собівартість", -4650 руб.
Кредит рахунки 41
- Повернено кошти покупцю за браковані орхідеї:
Кредит рахунки 51 6000 руб.
Якщо реалізація та повернення бракованого товару відбуваються у різні звітні періоди, то в періоді реалізації товару необхідно сплатити УСН з усіх отриманих доходів, а у наступному періоді його вже коригувати. При цьому немає значення, який об'єкт оподаткування обраний продавцем товару, повернення реалізованого товару в податковому обліку відображається однаково.
Ситуація 2. Якщо УСН застосовує покупець, то податковий облік повернення шлюбу залежить від того, чи були відображені раніше витрати. Якщо при застосуванні спрощеної системи оподаткування організації торгівлі обирають як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину видатків, то вони можуть включити до складу витрат лише ті з них, які перераховані у п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При цьому дані витратиповинні бути оплачені (сировину та матеріали можна включити до витрат після оплати, а покупні товари - після оплати та реалізації). Для деяких видів витрат у п. 2 ст. 346.17 ПК України передбачено додаткові умови.
Погасити своє зобов'язання покупець може як перерахуванням коштів на розрахунковий рахунок продавця чи внесенням готівки до каси, а й шляхом заліку взаємних вимог, передачі векселя третя особа чи внесення іншого майна рахунок своїх зобов'язань.
Отже, при поверненні бракованого товару головну роль відіграють умови обліку витрат. Якщо покупець не оплатив товар або не виконав інші умови, він не може відобразити витрати у Книзі обліку доходів та витрат. Тому коригувати податкову базу на вартість повернення бракованого товару не потрібно.
Книга обліку доходів та витрат ТОВ "Азалія" виглядатиме таким чином (таблиця 4).
Фрагмент Книги обліку доходів та витрат ТОВ "Азалія" (об'єкт оподаткування - доходи)
дата та номер первинного документа