Облік транспортного засобу у лізингоодержувача
Автор:Барєєв Тимур Фаридович, кандидат економічних наук, асистент кафедри управління людськими ресурсами ФДАОУ ВО «Казанський (Приволзький) федеральний університет», аудитор, директор ТОВ «Декстра Аудит»
Стаття присвячена відображенню лізингових операцій, коли за умовами договору предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача. Розглянуто питання оподаткування ПДВ, податком на прибуток та транспортним податком. На конкретному прикладі викладено порядок відображення лізингових операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
Мабуть, багато хто знає, що являє собою лізинг і які види його існують, і мають загальні уявлення про те, як лізингові операції вплинуть на фінансове становище, податкові зобов'язання та фінансові результати компанії-лізингоодержувача. Однак, при необхідності відобразити лізингову операцію, у кожному конкретному випадку виникають складності та нюанси, пов'язані як з особливостями самої угоди, так і з особливостями компанії-лізингоодержувача. Далі ми розглянемо один із поширених, і тому актуальний випадок:
предмет лізингу – транспортний засіб;
транспортний засіб враховується на балансі лізингоодержувача;
компанія-лізингоодержувач використовує загальну систему оподаткування (ОСНО);
предмет лізингу використовується до виконання оподатковуваних ПДВ операцій;
після закінчення договору предмет лізингу перетворюється на власність лізингоодержувача;
державна реєстрація транспортного засобу в ДІБДР складає ім'я лізингоодержувача.
Умови завдання
Для наочності та спрощення сприйняття інформації у подальших міркуваннях будемо використовувати умовинаступного завдання:
Вартість транспортного засобу, встановлена продавцем, становить 1200000 руб. (У тому числі ПДВ 183 051 руб.);
додаткових витрат на перевезення та доведення транспортного засобу до стану, придатного до експлуатації, немає;
термін амортизації з метою податкового та бухгалтерського обліку однаковий і становить 60 місяців (3 амортизаційна група);
термін лізингу 12 місяців;
лізингоодержувач до отримання предмета лізингу сплачує первинний аванс у вигляді 354 000 крб. (У тому числі ПДВ 54 000 руб.);
лізингові платежі встановлено договором у вигляді 118 000 на місяць (зокрема ПДВ 18 000 крб.);
викупна вартість предмета лізингу становить 11800 руб. (У тому числі ПДВ 1800 руб.) І сплачується в кінці терміну дії договору лізингу.
Визначаємо вартість основного засобу та майна, що амортизується
Для визначення величини щомісячної амортизації для цілей бухгалтерського та податкового обліку необхідно визначитися з вартістю основного кошти для цілей бухгалтерського обліку та первісною вартістю майна, що амортизується, для цілей податкового обліку.
У разі початкова вартість транспортного засобу з метою бухгалтерського обліку становитиме 1 210 000 крб. Зазначена величина відповідає сумі лізингових платежів за період і викупної вартості (1 427 800 крб.) з відрахуванням ПДВ (217 800 крб.). Відповідно, амортизація (БО) складе 20167 руб. на місяць (1210000 руб. / 60 міс.)
Початковою вартістю майна, що амортизується, є предметом лізингу, для цілей розрахунку податку на прибуток визнається сума витрат лізингодавця на його придбання, спорудження, доставку, виготовлення та доведення достану, в якому воно придатне для використання, за винятком сум податків, що підлягають відрахуванню (абз.3 п.1 ст.257 НК РФ). Тобто вартість транспортного засобу має відповідати сумі витрат лізингодавця на його придбання, якщо ці дані не відображені за умов договору лізингу. Лізингоодержувач може попросити у лізингодавця надати необхідну інформацію. У разі вартість транспортного засобу становить 1 200 000 крб. (У тому числі ПДВ 183 051 руб.), Додаткових витрат немає, отже, первісна вартість майна, що амортизується, прийнятого на баланс лізингоодержувача, складе 1 016 949 руб. (1200000 руб. - 183051 руб.). Відповідно, амортизація (НУ) складе 16949 руб. на місяць (1016949 руб. / 60 міс.).
Коефіцієнт прискореної амортизації для майна 3 амортизаційної групи не застосовується (абз.2 пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ).
ПДВ при лізингових операціях
До відрахування ПДВ можна приймати зі сплати лізингових платежів на користь лізингодавця за наявності правильно оформленого рахунки-фактури.
ПДВ із первинного авансу
Порядок прийняття до відрахування ПДВ з лізингових платежів, описаний вище, належить випадку, коли немає авансового платежу. Якщо має місце первинний аванс, тоді лізингоодержувач має право на підставі рахунку-фактури прийняти ПДВ з авансу до вирахування. У разі можна прийняти до відрахування ПДВ у вигляді 54 000 крб. (354 000 руб. * 18/118). Порядок заліку авансу узгоджується у договорі. Припустимо, що початковий аванс зачитується в лізинговий платіж рівномірно протягом 12 місяців, як показано в табл.2 «Розподіл початкового авансу, відновлення ПДВ»:
Якщо ПДВ з первісного авансу прийнято до відрахування, тоді в міру його заліку в рахунокпоточних лізингових платежів, фірма-лізингоодержувач має відновлювати ПДВ із суми зарахованого авансу. Однак прийняття ПДВ з авансів до відрахування – право, а не обов'язок платника податків, тому, щоб не робити щомісяця бухгалтерських записів щодо відновлення ПДВ, лізингоодержувач може не приймати до вирахування ПДВ з первинного авансу.
Бухгалтерські записи лізингових операцій
Представимо все вищеописане у вигляді бухгалтерських записів.
Примітка:
68-ПДВ: Розрахунки з ПДВ;
68-пр: Розрахунки з податку на прибуток;
76-ар: орендні зобов'язання;
76-лп: Заборгованість із лізингових платежів (аванси, щомісячні лізингові платежі, викупна вартість).
Податок на прибуток та тимчасові податкові різниці
Відповідно до абз.2 пп.10 п.1. ст.264 ПК України у разі якщо майно, отримане за договором лізингу, враховується у лізингоодержувача, витратами лізингоодержувача визнаються лізингові платежі за вирахуванням суми амортизації.
Лізинговий платіж без урахування ПДВ становить 100 000 руб., Після віднімання амортизації 16 949 руб., Отримуємо суму 83 051 руб., Яку приймаємо для цілей оподаткування як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Говорячи про податок на прибуток, не можна не згадати про податкові різниці, що виникають, так як бухгалтер зобов'язаний правильно відобразити виникаючі постійні і тимчасові податкові різниці. Відповідно до абз.2 п.3 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організації» (ПБО 18/02), затвердженого Наказом Мінфіну України від 19.11. 2002 №114н, в аналітичному обліку тимчасові різниці враховуються диференційовано за видами активів та зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.У нашому випадку можна виділити такі види активів і зобов'язань, що виникають:
1) різниця у вартості активу (транспортного засобу) з метою податкового та бухгалтерського обліку;
2) різниця у велич витрат для цілей бухгалтерського та податкового обліку по лізингових платежах.
Різниця вартості транспортного засобу не є тимчасовою різницею, тому що щомісячно різниця, що утворюється, в частині амортизації цього майна в розмірі 3 218 руб. формує бухгалтерський фінансовий результат звітного періоду, але не враховується щодо податкової бази з податку прибуток ні звітного, ні наступних періодів (абз.2 п.4 ПБУ 18/02).
Різниця у велич витрат для цілей бухгалтерського та податкового обліку за лізинговими платежами також не відноситься до тимчасової, оскільки враховується при визначенні податкової бази з податку на прибуток звітного періоду, але не визнається для цілей бухгалтерського обліку доходами та витратами ні звітного, ні наступних звітних періодів (Абз.3 п.4 ПБО 18/02).
Отже, у разі утворюються лише постійні податкові різниці (ПНА, ПНО).
Транспортний податок
Загалом відповідно до ч. 1 ст. 357 ПК України платниками податків транспортного податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства України зареєстровано транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування на підставі ст. 358 НК РФ. Об'єктом оподаткування згідно із п. 1 ст. 358 ПК України визнаються транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ. Таким чином, обов'язок щодо сплати транспортного податку залежить від факту реєстрації транспортного засобу.
Особа, на яку буде зареєстровано транспортний засіб(На лізингоодержувача або лізингодавця), обумовлюється, як правило, у договорі лізингу. У нашому випадку – це лізингоодержувач, тому він виступатиме платником транспортного податку. Розрахунок та порядок сплати такий самий, як для власних транспортних засобів.