Облік виплати зарплати та компенсації за відпустку дружині померлого працівника
На момент нарахування заробітної плати організація має інформацію про смерть працівника. Сума заробітної плати, нарахована працівнику за відпрацьований час, склала 42 000 руб., Компенсація за невикористану відпустку нарахована в сумі 74 000 руб. Виплата належних померлому працівнику сум здійснено за заявою його дружини з каси організації.
У зв'язку з виникненням у працівників права на оплачувані відпустки відповідно до законодавства України організацією з метою бухгалтерського обліку формується відповідне оцінне зобов'язання. Відповідно до облікової політики з метою оподаткування прибутку організація не формує резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, облік доходів та витрат ведеться шляхом нарахування.
Трудові та цивільно-правові відносини
Заробітна плата, не отримана до дня смерті працівника, видається членам його сім'ї або особі, яка перебувала на утриманні померлого на день його смерті. Видача заробітної плати виробляється пізніше тижневого терміну від часу подачі роботодавцю відповідних документів (ст. 141 Трудового кодексу РФ).
Смерть працівника належить до обставин припинення трудового договору між працівником та роботодавцем, які не залежать від волі сторін (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). У разі припинення трудового договору (звільнення) працівника виплачується грошова компенсація за всі невикористані відпустки (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).
Право на отримання підлягаючих виплаті померлому працівнику, але не отриманих ним за життя з якоїсь причини сум заробітної плати та прирівняних до неї платежів (у тому числі компенсації за невикористану відпустку) мають члени його сім'ї, що проживали спільно з померлим, а також його непрацездатні утриманці. незалежно від того, чи проживали вониразом із померлим чи ні. Вимоги щодо виплат сум мають бути пред'явлені зобов'язаним особам (організації) протягом чотирьох місяців від дня відкриття спадщини, тобто. від дня смерті. Це випливає із п. п. 1, 2 ст. 1183, п. 1 ст. 1114 Цивільного кодексу РФ.
З наведених вище норм у разі смерті працівника компенсація за невикористану відпустку також видається членам сім'ї померлого працівника (у разі - його дружині).
Додаткову інформацію про виплати при припиненні трудового договору у зв'язку зі смертю працівника див. у Путівнику з кадрових питань.
Страхові внески
Суми, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками, перераховані у ст. 9 Закону N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закону N 125-ФЗ. При цьому зазначеними нормами не передбачено, що виплати здійснені роботодавцем родичам померлого працівника на підставі ст. 141 ТК Україна та п. 1 ст. 1183 ЦК України, звільняються від оподаткування страховими внесками.
Бухгалтерський облік
Щодо відображення в обліку суми компенсації за невикористану відпустку, нараховану у зв'язку зі смертю працівника, зазначимо таке.
Таким чином, витрати організації у вигляді компенсації за невикористану відпустку, що виникли в періоді нарахування цієї виплати, вже враховано у складі витрат при формуванні (зміні) оцінного зобов'язання. Тому організація, керуючись нормами абз. 1, 2 п. 21 ПБО 8/2010, нараховує суму компенсації за рахунок раніше сформованого оцінного зобов'язання. У ситуації, що розглядається, виходимо з умови, що суми раніше визнаного оцінного зобов'язання достатньо для покриття нарахованої компенсації.
Бухгалтерські записи по операціях, що розглядаються, проводяться з урахуванням викладеного вище, а також правил, встановленихІнструкцією із застосування Плану рахунків, та наведено нижче у таблиці проводок.
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
За загальним правилом дохід працівника у вигляді заробітної плати та компенсації за невикористану відпустку є об'єктом оподаткування з ПДФО та формує податкову базу з ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст.217 Податкового кодексу РФ). Організація, що виплачує дохід, визнається податковим агентом з ПДФО і зобов'язана обчислити, утримати безпосередньо з доходів фізичної особи за їх фактичної виплати та перерахувати до бюджету відповідну суму ПДФО (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Обов'язок зі сплати податку припиняється зі смертю фізичної особи (пп. 3 п. 3 ст. 44 ПК РФ).
Отже, в організації немає обов'язки податкового агента з утримання ПДФО з коштів, нарахованих померлому працівнику.
Податок на прибуток організацій
З метою оподаткування прибутку витрати на виплату заробітної плати та компенсації за невикористану відпустку визнаються витратами на оплату праці в періоді нарахування зазначених сум (п. п. 1, 8 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Застосування ПБО 18/02
У періоді нарахування померлому працівнику компенсації за невикористану відпустку та визнання відповідних витрат з метою оподаткування прибутку вищезазначені ВВР та ВОНА погашаються (п. 17 ПБО 18/02).