Обслуговуємо кредитну лінію, «Гарант-Сервіс» г
При відкритій кредитної лінії компанія, як правило, несе два види витрат: безпосередньо за користування коштами та комісійну винагороду банку за можливість отримання коштів на умовах кредитної лінії.
Відкриттям кредитної лінії визнається укладання договору, виходячи з якого клієнт-позичальник набуває декларація про отримання та використання протягом певного терміну денег*(2). Тому витратами на відкриття кредитної лінії є плата не за користування кредитними коштами, а за право отримати кредит у будь-який час протягом терміну дії договору та в рамках обумовленого ліміту на вимогу позичальника без збору додаткових документів та черг.
Витратами з обслуговування кредитної лінії може бути як відсотки користування позиковими коштами, і послуги банку з обслуговування кредиту.
З метою оподаткування прибутку поняття «відсотки користування кредитом» і «послуги банку обслуговування кредиту» також розрізняють. У Податковому кодексі послуги банків прямо названі*(3), тобто вони враховуються без урахування особливостей віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями. А витрати у вигляді відсотків згадуються в іншій нормі Кодексу * (4) як витрати на боргові зобов'язання, які необхідно нормувати.
Отже, відсотки за користування позиковими грошима та послуги банку враховуються з метою оподаткування прибутку по-різному. Про це свідчить і арбітражна практика. Деякими судами плата за ведення рахунку та видачу кредиту незалежно від способу визначення її розміру (у фіксованій сумі або у відсотковому вираженні) була визнана витратами, що не підлягають нормуванню*(5).
Облік залежить від того, як розраховується плата
Фінансове відомство не вважає за потрібне розбиратися,яку плату вносить компанія: за ведення рахунку, відкриття або обслуговування кредитної лінії, за видачу кредиту, комісійну винагороду, відсотки за користування кредитом і т.п. На думку Мінфіну України, коли її розмір встановлено у відсотках від суми ліміту кредитної лінії, витрати прирівнюються до відсотків за борговими зобов'язаннями та враховуються за правилами статті 269 Податкового кодексу. Іншими словами, визнання таких витрат при розрахунку податку на прибуток у складі позареалізаційних обмежено чинною ставкою рефінансування Банку України*(7).
Коли договором передбачено фіксовану суму комісійної винагороди, компанія може врахувати такі витрати у повній сумі. Позицію чиновників не поділяють ані компанії, ані судді. Податковий кодекс зобов'язує нормувати лише відсотки за борговими зобов'язаннями*(8).
Плата за обслуговування кредитної лінії, навіть якщо вона виражена у відсотках загальної суми кредитної лінії, стягується не за користування кредитними коштами. Тому кваліфікувати її як сплату відсотків за борговим зобов'язанням неправомірно*(9).
Бухгалтерський облік
Існують деякі особливості бухгалтерського обліку витрат фірми з відкриття та обслуговування кредитної лінії. Вимоги Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) такі:
— витрати на позики враховуються відокремлено від основної суми зобов'язання за отриманою позикою (кредитом)*(10); - погашення основної суми зобов'язання відображається як зменшення (погашення) кредиторської заборгованості * (11); — витрати на позики визнаються компаніями (крім суб'єктів малого підприємництва) іншими витратами, за винятком тієї їх частини, яку необхідно включати у вартість інвестиційногоактиву * (12); — відсотки за отриманими позиками і кредитами (за винятком інвестиційного активу) визнаються іншими витратами того звітного періоду, в якому вони зроблені, і відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у тому звітному періоді, до якого вони належать*(13).
10000000 руб. х 12%: 365 х 30 = 98 630,14 руб. Фірма є суб'єктом малого підприємництва та не застосовує ПБО 18/02.
15000000 руб. х 1%: 365 х 30 + 10 000 000 руб. х 12%: 365 х 30 = 110 958,91 руб.
Розглянемо ситуацію, коли витрати на кредитної лінії перевищують норматив статті 269 Податкового кодексу.