Одноденне відрядження нюанси обліку та оподаткування
Роботодавець направляє працівників у одноденні відрядження. Видає наказ про направлення у відрядження. Виплачує за одноденні відрядження компенсацію у вигляді 400 крб. З працівників не вимагає документів, що підтверджують. Чи обкладати зазначені виплати податком на прибуток та чи нараховувати на них страхові внески?
З цього питання ми дотримуємося наступної позиції:
Роботодавець має право не нараховувати страхові внески у позабюджетні фонди на виплачувану працівникові при відправленні в одноденне відрядження суму, якщо вона визнається відшкодуванням витрат працівника, пов'язаних із необхідністю виконувати трудові обов'язки під час відрядження. При цьому витрати мають бути документально підтверджені працівником. Якщо працівником не підтверджені документами вироблені ним витрати, то роботодавець зобов'язаний нарахувати страхові внески до позабюджетних фондів на виплачену йому за посвідченням на відрядження суму.
Так само визнання з метою оподаткування прибутку розглянутих виплат за відсутності документів, що підтверджують витрати співробітника, може викликати суперечку з контролюючим органом.
Податок на прибуток організацій
Об'єктом оподаткування та податковою базою з податку на прибуток для українських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, визнається прибуток (її грошовий вираз), який є різницею між отриманими ними доходами та величиною вироблених ними витрат, які визначаються відповідно до глави 25 ПК. Україна (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 ПК РФ).
З метою формування оподатковуваного прибутку платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (завинятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ), під якими розуміються обґрунтовані (економічно виправдані) та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, позареалізаційні витрати), здійснені (понесені) платником податків. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати (п. 2 ст. 252 НК РФ). Витрати, пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією, поділяються на: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації та інші витрати (п. 2 ст. 253 НК РФ).
З метою оподаткування прибутку витрати на відрядження відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією, згідно з пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Страхові внески
База для нарахування страхових внесків визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у ст. 9 Закону N 212-ФЗ, та враховується окремо щодо кожної фізичної особи з початку розрахункового періоду після закінчення кожного календарного місяця наростаючим підсумком (ч.ч. 1, 3 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
База для нарахування страхових внесків визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 20.1 Закону N 125-ФЗ, нарахованих страхувальниками на користь застрахованих, за винятком сум, зазначених у ст. 20.2 Закону N 125-ФЗ (п. 2 ст.20.1 Закону N 125-ФЗ). З огляду на п. 2 ст. 20.2 Закону N 125-ФЗ не підлягають оподаткуванню страховими внесками добові.
Оскільки виплати при одноденному відрядженні (навіть за наявності посвідчення про відрядження) до добових не відносяться, норма про виключення таких виплат з бази, що оподатковується, до них, як до добових, застосовуватися не повинна. Але за аналогією зі страховими внесками, що сплачуються відповідно до Закону N 212-ФЗ, виплата, що розглядається, є відшкодуванням документально підтверджених витрат співробітника, пов'язаних з необхідністю виконувати трудові обов'язки, в цій якості вона не оподатковується страховими внесками від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань ( п. 2 п. 1 ст.20.2 Закону N 125-ФЗ). На це також звернено увагу у листі N 17-4/10/2-6751.
Інший підхід до цієї ситуації є спірним, його застосування, швидше за все, спричинить необхідність доводити свою правоту в судовому порядку.
Рекомендуємо ознайомитись з наступним матеріалом:
- енциклопедія рішень. Облік виплат при одноденних відрядженнях.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ Волкова Ольга
Контроль якості відповіді: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ Королева Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».