Оплата податків у разі втрати права на патентну систему оподаткування

Косульникова Марина головний бухгалтер ТОВ «Галан»

І індивідуальний підприємець, який втратив декларація про застосування патентної системи оподаткування, вважається перейшовши на загальний режим оподаткування початку податкового періоду, який йому було видано патент. При цьому доведеться сплатити податки у порядку, передбаченому для новозареєстрованих підприємців. Розглянемо, як не помилитися при розрахунках із бюджетом і що говорять із цього приводу чиновники.

Втрата права на патент

Підприємець вважається таким, що втратив право на застосування патентної системи оподаткування (далі - ПСН) і перейшов на загальний режим оподаткування (далі - ОСН) з початку податкового періоду, на який йому було видано патент, у випадку (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

якщо з початку календарного року доходи від реалізації, які визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ, за всіма видами діяльності, щодо яких застосовується ПСН, перевищили 60 млн руб. Якщо підприємець застосовує одночасно ПСП та УСН, то при визначенні величини доходів для дотримання обмеження враховують доходи за обома податковими режимами;
якщо протягом податкового періоду ІП середня чисельність найманих працівників перевищила 15 осіб з усіх видів діяльності 1 ;
якщо не було своєчасно сплачено патент.

якщо патент отримано терміном до 6 місяців – у вигляді повної суми податку термін не пізніше терміну закінчення дії патенту;
якщо патент отримано терміном від 6 місяців до 1 року – 1/3 суми податку термін пізніше 90 календарних днів після початку дії патенту; 2/3 податку термін не пізніше терміну закінчення дії патенту.

Зняття з обліку

Підприємець зобов'язаний заявити до податкового органу про втрату права застосування патентної системи у разі перевищення доходів чи чисельності працівників. Зробити це треба протягом 10 календарних днів із дня настання відповідних обставин (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Якщо патент не сплачено, зняття з обліку в податковому органі ІП здійснюється протягом 5 робочих днів з дня закінчення терміну сплати податку (п. 3 ст. 346.46, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Податкові наслідки

При втраті права на ПСН підприємець вважається таким, що перейшов на загальний режим оподаткування з початку податкового періоду, на який йому видано патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Нагадуємо, що тут йдеться про такі податки: ПДФО, ПДВ та податок на майно фізичних осіб.

Податки, що підлягають сплаті відповідно до ОСН за період, у якому підприємець втратив право застосування ПСН, обчислюються і сплачуються у порядку, передбаченому для новозареєстрованих індивідуальних підприємців (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Після втрати права застосування ПСН податок, який був сплачений (повністю чи частково) за патент, стягненню не подлежит. У цьому випадку у картці розрахунку з бюджетом зазначеного підприємця нараховані, але не сплачені суми податку, що стягується у зв'язку із застосуванням ПСП, підлягають сторнуванню.

У разі несвоєчасної сплати ІП суми «патентного» податку переплата з податку, що утворилася, може бути повернена підприємцю за його заявою або зарахована в рахунок сплати інших податків.

При цьому підприємці не сплачують пені у разі несвоєчасної оплати авансових платежів з податків, що підлягають сплаті відповідно до ГСН протягом того періоду, на який було видано патент (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Розглянемо докладно податкові зобов'язання підприємця, який втратив декларація про патент.

Зараховуємо «патентний» податок

ПДФО розраховують за період застосування ПСН. У цьому підприємці не сплачують пені за невчасну оплату авансових платежів (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Декларації

Протягом 5 робочих днів 2 з моменту втрати права на ПСП слід подати до податкової інспекції декларацію за формою 4-ПДФО 3 із зазначенням суми передбачуваного доходу (п. 7 ст. 227 та п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Податок та пені

Розраховуємо ПДВ за період застосування ПСП (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Декларація

У випадку декларація з ПДВ подається до податкового органу пізніше 25-го числа місяця, наступного за податковим періодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Звільнення з податку

Тим часом підприємці, які злетіли з патенту, можуть повністю уникнути сплати ПДВ. Пояснимо нашу позицію.

Як відомо, ІП з невеликими обсягами реалізації (за 3 місяці не більше 2 млн. руб.) мають право на звільнення від ПДВ (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Податок на майно

Застосування патентної системи оподаткування ІП передбачає звільнення з обов'язку зі сплати податку майно фізичних осіб. Йдеться тут про майно, використовуваному під час здійснення видів діяльності, що є патенті, крім об'єктів оподаткування за кадастрової вартості (п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Для спрощенців

Зазначимо, що ця позиція суддів поки що поодинока.

Перехід на поставку

Страхові внески

Фіксовані платежі

Причому розмір внесків із обов'язкового пенсійного страхування залежить від отриманого підприємцем доходу.

Розмір фіксованихстрахових внесків до ПФР на 2015 рік становить:

Розмір доходу, необхідного для обчислення внесків, залежить від режимів оподаткування, що застосовуються підприємцем (ч. 8 ст. 14 Закону 212-ФЗ).

Індивідуальні підприємці на ПСН для розрахунку страхових внесків беруть потенційно можливий для отримання річний дохід за видом діяльності (п. 5 ч. 8 ст. 14 Закону 212-ФЗ, ст. 346.47 НК РФ). Якщо ви злетіли з патентної системи, то й прибутки для розрахунку внесків слід перерахувати. Як це зробити, ніде не прописано. На нашу думку, слід виходити з таких доходів (ч. 8 ст. 14 Закону 212-ФЗ):

за період застосування патенту – доходи, що враховуються для розрахунку ПДФО;
за період після втрати права на патент – доходи, що враховуються в рамках режиму оподаткування, що застосовується (ОСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Для ІП, які застосовують більше одного режиму оподаткування, доходи, що оподатковуються, від діяльності підсумовуються (п. 6 ч. 8 ст. 14 Закону 212-ФЗ).

Внески із зарплати

Якщо ви використовували вказану пільгу, то при переході на інший режим ви втрачаєте її. У законодавстві немає роз'яснень, як розраховувати страхові внески у разі втрати права на ПСН. Радимо вам із цим питанням звернутися до фахівців фонду територіального відділення ПФР.

Швидше за все, діяти треба за тією самою схемою, як і при розрахунку податків за «патентний» період:

за період застосування патенту – основний тариф страхових внесків;
за період після втрати права на патент – тариф страхових внесків залежно від системи оподаткування та виду діяльності, що застосовується.

У законодавстві йдеться про п'ять робочих днів після закінчення місяця з дня появи доходів, що оподатковуються ПДФО (п.7 ст. 227 та п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Повернутися назад

Не можуть скористатися пільговими ставками особи, які здійснюють види діяльності, зазначені у підп. 19 та підп. 45-47 п. 2 ст. 346.43 ПК України (здавання в оренду, роздрібна торгівля та послуги громадського харчування). Повернутися назад