Оподаткування адвокатів

З метою Федерального закону №129-ФЗ адвокати, які здійснюють адвокатську діяльність в адвокатському кабінеті, прирівнюються щодо порядку ведення обліку господарських операцій до громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи.

Відповідно допункту 2 статті 54 ПК Україна індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій у порядку, що визначається Міністерством фінансів РФ.

Адвокати мають право відповідно до Федерального Закону №63-ФЗ самостійно обирати форму адвокатської освіти та місце здійснення адвокатської діяльності.

Статтею 21Федерального закону №63-ФЗ надано право адвокатам, які прийняли рішення здійснювати адвокатську діяльність індивідуально, засновувати адвокатський кабінет. Адвокатський кабінет не є юридичною особою.

Обчислення та сплата податку на доходи, отримані адвокатами, які прийняли рішення здійснювати адвокатську діяльність індивідуально та заснували адвокатський кабінет, провадиться відповідно до положень глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ.

Статтею 227ПК України визначено, що обчислення та сплату податку відповідно до цієї статті проводять приватні нотаріуси - за сумами доходів, отриманих від такої діяльності. Оскільки питання обчислення ПДФО приватними нотаріусами було розглянуто нами досить докладно, ми не зупинятимемося на ньому.

У тому випадку, якщо адвокати, що заснували адвокатський кабінет, укладають з фізичними особами трудові та цивільно-правові договори, і відповідно до цих договорів здійснюють виплати фізичним особам, то відповідно до статті 226 ПКУкраїна є податковими агентами, на яких покладено обов'язок обчислення, утримання у фізичної особи та сплати до бюджету суми обчисленого податку. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

Відповідно до статті 24 ПК України податкові агенти мають ті ж права, що й платники податків, якщо інше не встановлено ПК РФ.

До обов'язків податкових агентів входить:

- правильно та своєчасно обчислювати, утримувати за рахунок коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетних фондів) відповідні податки;

- протягом одного місяця письмово повідомляти податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків та про суму заборгованості платника податків;

- вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих та перерахованих до бюджету (позабюджетних фондів) податків, у тому числі персонально щодо кожного платника податків;

- подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.

Податкові агенти перераховують утримані податки у порядку, передбаченому Податковим Кодексом для сплати податку платником податків.

За невиконання чи неналежне виконання покладених нею обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ. Відповідно до статті 123 ПК України неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає перерахуванню.

Стаття 199.1. Невиконання обов'язків податковогоагента

1. Невиконання в особистих інтересах обов'язків податкового агента з обчислення, утримання або перерахування податків та (або) зборів, що підлягають відповідно до законодавства України про податки та збори обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетний фонд), здійснене у великому розмірі -

карається штрафом у розмірі від ста тисяч до трьохсот тисяч рублів або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю терміном до трьох років або без такого.

2. Те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі, -

карається штрафом у розмірі від двохсот тисяч до п'ятисот тисяч рублів або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від двох до п'яти років або позбавленням волі на строк до шести років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років чи без такого.

Статтею 226 ПК України встановлено чіткі правила обчислення, утримання та перерахування податку для податкового агента:

- податок за ставкою 13% обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваних за цією ставкою із заліком суми податку, утриманої у попередні місяці податкового періоду;

- обчислення податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, і, відповідно, без урахування обчисленого та утриманого з цих доходів податку;

- утримання обчисленого податку податковийагент може виробляти тільки з грошових сум, що фактично виплачуються платнику податків (перераховуються на його рахунок або рахунки третіх осіб за його дорученням). Сума утримання не може перевищувати 50 відсотків від суми виплати;

- перерахування сум податку провадиться не пізніше дня отримання в банку грошових коштів на виплату доходу або дня перерахування коштів на рахунок платника податків або третіх осіб, в інших випадках - не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати доходу у грошовій формі або дня, наступного за днем ​​фактичного утримання податку (для доходів, одержаних у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди);

Податок перераховується за місцезнаходженням податкового агента, а також за місцем знаходження відокремлених підрозділів;

Якщо податковий агент не має можливості утримати податок з доходів платника податків, і податковий агент визначає, що протягом 12 місяців він цього зробити не зможе, то він зобов'язаний протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин повідомити про це письмово податковий орган за місцем свого обліку.

Сплата податку з допомогою власні кошти податкового агента заборонена.

Відповідно до статті 230 НК України податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою, встановленою Міністерством фінансів РФ.

Податкові агенти за заявами фізичних осіб видають їм довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку. Форму довідки також затверджує Мінфін РФ.

Стаття 244. Порядок обчислення та сплати податку платниками податків, які не здійснюють виплати та винагороди на користь фізичних осіб

«Стаття 244. Порядок обчислення, порядок та строки сплати податку платниками податків, які не єроботодавцями

1. Розрахунок сум авансових платежів, що підлягають сплаті протягом податкового періоду платниками податків, зазначеними в підпункті 2 пункту 1 статті цього Кодексу, провадиться податковим органом виходячи з податкової бази цього платника податків за попередній податковий період та ставок, зазначених у пункті 3 статті 3 якщо інше не передбачено пунктами 2 та 6 цієї статті.

2. Якщо платники податків починають здійснювати підприємницьку чи іншу професійну діяльність після початку чергового податкового періоду, вони зобов'язані у п'ятиденний строк після закінчення місяця з дня початку провадження діяльності подати до податкового органу за місцем постановки на облік заяву за формою, затвердженою Міністерством фінансів України, із зазначенням сум передбачуваного прибутку за поточний податковий період. При цьому сума передбачуваного доходу (сума передбачуваних витрат, пов'язаних із вилученням доходів) визначається платником податків самостійно.

Розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період провадиться податковим органом виходячи із суми передбачуваного доходу з урахуванням витрат, пов'язаних з його вилученням, та ставок, зазначених у пункті 3 статті 241 цього Кодексу.

3. У разі значного (більш ніж на 50 відсотків) збільшення доходу у податковому періоді платник податків зобов'язаний (а у разі значного зменшення доходу - має право) подати нову декларацію із зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний податковий період. У цьому випадку податковий орган здійснює перерахунок авансових платежів податку на поточний податковий період за строками сплати, що не настали, не пізніше п'яти днів з моменту подання нової декларації. Отримана внаслідок такого перерахунку різниця підлягаєсплаті у встановлені чергового авансового платежу терміни чи заліку в рахунок майбутніх авансових платежів.

4. Авансові платежі сплачуються платником податків на підставі податкових повідомлень:

5. Розрахунок податку за підсумками податкового періоду провадиться платниками податків, зазначеними у підпункті 2 пункту 1 статті 235 цього Кодексу, за винятком адвокатів, самостійно, виходячи з усіх отриманих у податковому періоді доходів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх вилученням, та ставок, зазначених у пункт 3 статті 241 цього Кодексу.

При цьому сума податку обчислюється платником податків окремо щодо кожного фонду та визначається як відповідна процентна частка податкової бази.

6. Обчислення та сплата податку з доходів адвокатів здійснюються колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями у порядку, передбаченому статтею 243 цього Кодексу, без застосування податкового відрахування.

При поданні податкової декларації адвокати зобов'язані подати до податкового органу довідку від колегії адвокатів, адвокатського бюро або юридичної консультації про суми сплаченого за них податку за минулий податковий період.

8. У разі припинення діяльності як індивідуального підприємця до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані у п'ятиденний строк з дня подання до реєструючого органу заяви про припинення зазначеної діяльності подати до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду до дня подання зазначеної заяви включно.

У разі припинення чи призупинення статусу адвоката платники податків зобов'язані у дванадцятиденний строк з дня прийняття відповідного рішення уповноваженим органом подати до податкового органуподаткову декларацію у період початку податкового періоду до дня припинення чи призупинення статусу адвоката включно.

Сплата податку, обчисленого за податковою декларацією, що подається відповідно до цього пункту (з урахуванням нарахованих авансових платежів за минулими строками сплати за поточний податковий період), провадиться не пізніше 15 днів з дня подання такої декларації.";