Оподаткування благодійних внесків

Оподаткування благодійних внесків залежить від цього, хто є суб'єктом благодійної діяльності. У нашій статті розглянемо податкові нюанси для благодійних фондів, організацій-благодійників та організацій-благоодержувачів.

Благодійний фонд: юридичні аспекти

Благодійні організації мають вести бухоблік та звітність згідно з п. 1 ст. 19 закону №135-ФЗ. Річний звіт повинен перебувати у відкритому доступі; також він подається до органу, який ухвалив рішення про держреєстрацію такої організації, та до податкового органу (пп. 2–3 ст. 19 закону № 135-ФЗ).

Що таке благодійний фонд (далі – БФ)? Це некомерційна організація (НКО), яка може бути заснована громадянами чи юрособами за рахунок добровільних внесків із благодійною метою (ст. 7 закону № 7-ФЗ). БФ є власником майна, яке передано йому як вклади засновниками. Цілі БФ мають бути прописані у статуті. Опікунська рада - головний орган БФ.

Які податки сплачує благодійний фонд?

За замовчуванням усі юрособи, у тому числі й БФ, мають застосовувати загальну систему оподаткування, якщо вони не перейшли на спецрежим. Відповідно, система оподаткування благодійного фонду визначає, яким вимогам ПК Україна він має дотримуватися і платником податків чого він є.

БФ має право вести підприємницьку діяльність, наприклад, виробляти товари, що відповідають цілям БФ, купувати та продавати цінні папери, брати участь у господарських товариствах тощо. Прибуток при цьому йде на цілі БФ і не може розподілятися між учасниками. Доходи та витрати з підприємництва враховуються окремо від доходів та витрат за статутною благодійною діяльністю.

УВАГА! Якщо благодійнийфонд (як та інші НКО) веде лише статутну діяльність та не займається підприємницькою, обов'язок здавати бухгалтерську та податкову звітність з нього не знімається.

Благодійний фонд та податок на прибуток

Для цілей податку на прибуток (далі — НП) та податку з УСН оподаткування благодійних внесків, що надходять до БФ, відбувається згідно з підп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251 та підп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ: доходами не визнаються цільове фінансування та цільові надходження. Цільові кошти можуть бути передані з бюджету, державними, муніципальними установами, позабюджетними фондами, фізичними та юридичними особами, з інших джерел, перерахованих у ПК.

Для негативної відповіді на питання, чи оподатковується благодійна допомога, отримана БФ, мають бути дотримані такі умови:

Якщо якоїсь умови не дотримується, то такі надходження включаються до бази оподаткування. Важливо докладно прописати у статуті мети БФ, яку діяльність він може вести і які витрати матиме при цьому.

УВАГА! НП сплачується лише за ведення підприємництва. Однак якщо БФ не займається бізнесом, то він все одно має складати нульові декларації.

До платників НП належать усі українські організації (п. 1 ст. 246 ПК РФ), у тому числі й НКО. А платники податків повинні подавати декларації (п. 1 ст. 289 НК РФ). Якщо НКО не платить НП, вона має право складати спрощену форму декларації за підсумками податкового періоду (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Благодійний фонд та ПДВ

Для ПДВ платниками податків є будь-які організації (п. 1 ст. 143 НК РФ). Обов'язок подавати декларації лежить на всіх платниках податків (п. 5 ст. 174 НК РФ), тому нульові декларації повиннібути подані навіть за відсутності оподатковуваних операцій.

У зв'язку з чим благодійна діяльність не підпадає під ПДВ? Якщо як допомога безоплатно передаються гроші, то об'єкта оподаткування для ПДВ не виникає згідно зі ст. 146 НК РФ. Якщо ж відбувається передача товарів чи майнових прав, діє підп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, яким такі операції (крім підакцизних товарів) ПДВ не оподатковуються. Для підтвердження таких вільних від ПДВ операцій необхідно:

дотримуватись цілей БФ згідно зі статутом;
мати документи, що підтверджують безоплатну передачу.

На БФ, здійснюють і оподатковувані, і неоподатковувані ПДВ операції, покладено обов'язок вести їхній роздільний облік (п. 4 ст. 149 НК РФ), правила якого вказуються в обліковій політиці. По закупках з метою благодійності вхідний ПДВ враховується у вартості покупки і до відрахування не приймається (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). З закупівель з метою комерційної діяльності ПДВ може бути прийнятий до відрахування, а реалізація буде об'єктом нарахування податку.

Відповідно до п. 5 ст. 149 ПК України при подачі відповідної заяви до податкового органу є можливість відмовитися від звільнення від сплати ПДВ за благодійними операціями — тоді можна прийняти до вирахування відповідний вхідний ПДВ, що іноді виходить вигідніше.

Благодійний фонд та зарплатні податки

Благодійний фонд та інші податки

Під оподаткування благодійного фонду також потрапляє його майно. По податку майно платниками податків є організації, які мають майном, є об'єктом при цьому податку. Якщо майна немає на балансі, то декларація взагалі не подається. Якщо у НКО є майно, що є об'єктом податку, необхідносплачувати податок на майно та подавати відповідні розрахунки та декларації (винятки у ст. 381 НК РФ). Цей обов'язок лежить на НКО незалежно від того, чи ведеться підприємницька діяльність.

При цьому НКО не нараховують амортизацію за основними засобами, отриманими за цільовими програмами та беруть участь у некомерційній діяльності (підп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Для таких активів податку майно вважається відповідно до п. 1 ст. 375 НК РФ.

Які ще податки сплачує благодійний фонд? Що стосується транспортного податку, то сплата за ним і здавання декларації відбуваються, якщо на БФ зареєстровані транспортні засоби (ст. 357 НК РФ). Аналогічно і із земельним податком: звітність ведеться лише тими юридичними та фізичними особами, які володіють земельними ділянками на правах власності, постійного користування чи довічного володіння (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Чи оподатковується допомога з метою благодійності для пересічних організацій?

Податок на прибуток у одержувачів

За загальним правилом безоплатно отримані активи потрапляють під НП (п. 8 ст. 250 НК РФ). Проте якщо пожертвування отримано некомерційною юрособою, воно в оподатковувані доходи не входить (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При цьому в договорі краще докладно розписати, що цілі пожертвування є загальнокорисними і відповідають ст. 2 закону №135-ФЗ. Наприклад, будівельна компанія безоплатно провела ремонтні роботи у поліклініці, ІП подарував підручники школі, організація з підготовки заходів провела концерт у дитячому садку безкоштовно. Усі перелічені бюджетні установи платити НП із цих подарунків не повинні. Крім того, є інші цільові надходження, названі у п. 2 ст. 251 НК РФ, під опис яких може підійти благодійна акція, цимзвільнивши отримувача від НП.

Благодійна діяльність у нашій країні підпадає під деякі пільги. Усі філантропи звільняються від відповідного ПДВ. Спеціалізовані благодійні організації мають пільги з НП, чого немає у звичайних комерційних компаній, які ведуть активну благодійну політику.