Орендна плата за договором, якого не було
Конкретизувати стан справ взялися у Мінфіні, вирішивши підійти до питання з іншого боку. Там згадали, що «податкові» витрати мають бути не лише обґрунтовані, а й підтверджені документами (п. 1 ст. 252 ПК). Причому документами не аби якими, а оформленими відповідно до українського законодавства. А воно вимагає, щоб договір оренди нерухомості на рік і більше було зареєстровано. Тому незареєстрований, а отже незаключений договір не можна вважати документом, який оформлений відповідно до законодавства, а витрати на таку оренду – документально підтвердженими.
Розмірковуючи так само, податківці «знімуть» як документально не підтверджені та інші витрати, пов'язані з будівлею чи приміщенням, договір на оренду якого не пройшов необхідної реєстрації. Це можуть бути витрати на ремонт орендованого майна, суми амортизації невідшкодуваних орендодавцем невід'ємних поліпшень і навіть неустойка за прострочення внесення орендної плати.
Оренда без договору
Почнемо з того, що договір взагалі важко назвати первинним документом. Адже договір не оформлює жодної господарської операції, а є лише документом про права і обов'язки кожної зі сторін. Проведення господарських операцій у рамках реалізації цих прав та виконання обов'язків та відображають первинні документи. Але це заважає договору служити додатковим підтвердженням витрат. Адже пункт 1 статті 252 Податкового кодексу не вимагає підтверджувати їх виключно первинними документами – він тлумачить документи взагалі, аби вони були оформлені відповідно до законодавства.
Але якщо оренда оформлена актами, то яке взагалі для Мінфіну значення як документ, що підтверджує витрати, має договір оренди? Мабуть,податківці міркують так: акти та інші документи укладені на виконання договору оренди, а договору немає, оскільки він не укладений. А отже, така первинка начебто недійсна.
Однак це неправильно: первинні документи відображають конкретні господарські операції в рамках реальних взаємин сторін, неважливо, чи оформлені ці відносини належним з точки зору цивільного законодавства чином, чи ні. Головне щоб так, як вимагає законодавство, був оформлений сам первинний документ.
Але навіть якщо податківці попри судові рішення відмовляться вважати відносини до укладення договору орендою, тобто інший вихід. І акти, і підписаний, але незареєстрований договір можна розглядати не як первинку, а як документи, що побічно підтверджують витрати. Про те, що для списання витрат у розрахунок податку на прибуток годяться і такі, говорить той самий пункт 2 статті 252 Податкового кодексу, який факт у Мінфін старанно ігнорують. Щоправда, є версія, що документи, що є непрямим підтвердженням, придатні лише витрат, які фірми несуть там. Саме її схильні дотримуватись деякі податківці.
… і без суперечки
Тут Мінфін суперечить своєму твердженню про неможливість списати витрати за неукладеним договором. Поки договір не зареєстровано, його не укладено – цілком, включаючи й умову про поширення його дії назад, на минулі відносини сторін. Можливо, Мінфін мав на увазі, що не слід включати орендну плату у витрати до реєстрації договору, а зробити це потрібно лише тоді, коли вона відбудеться, тобто коли у фірми з'явиться підтверджуючий документ. Як це краще зробити - перерахувавши оподатковуваний прибуток минулих періодів або включивши всю суму орендної плати у витрати поточного періоду- Питання окреме.
Є спосіб і простіший. Фірма укладає з орендодавцем два договори оренди однієї і тієї ж будівлі або приміщення: один – короткостроковий і тому не вимагає реєстрації, а другий – основний, на більш тривалий термін, який потрібно зареєструвати. У першому договорі сторони вказують, що він діє на момент реєстрації другого, але не більше 11 місяців. Або навпаки: у другому договорі записують, що в момент початку його дії втрачає чинність перший – короткостроковий. Таким чином, весь час, який займе реєстрація основного договору, орендар користуватиметься приміщенням та вноситиме орендну плату на підставі короткострокового, «допоміжного» договору. Отже, він матиме таке документальне підтвердження витрат на оренду (а також на ремонт орендованого майна та невіддільні поліпшення в ньому), яке влаштовує податківців.
Ремонтним витратам потрібен договір
Реєстрація для ціни
Уникнути проблем із включенням «незареєстрованої» орендної плати до витрат допоможуть два договори оренди однієї і тієї ж будівлі. Перший договір - короткостроковий, він діятиме до реєстрації другого - основного і стане таким підтвердженням витрат на оренду, яке влаштовує податківців.