Організація помилково вказала в рахунку-фактурі неправильну вартість товарів
Відповідь:Якщо в результаті виправлення помилки вартість відвантажених товарів знизилася, то продавцю, який замість виправленого рахунку-фактури виставив коригувальний рахунок-фактуру і на його підставі застосував відрахування ПДВ у сумі різниці між податком, обчисленим з початкової та зміненої вартості відвантаження, загрожує відмова у відрахуванні такого податку. Якщо вартість відвантаження збільшилася, то продавцю може бути нарахований ПДВ за період відвантаження товарів, тому що при складанні коригувального рахунка-фактури податкова база з ПДВ збільшується не в період відвантаження товарів, а в пізнішому періоді.
Крім того, через відсутність виправлених рахунків-фактур продавця можуть притягнути до відповідальності за ст. 120 таки Податкового кодексу РФ.
Щоб уникнути зазначених наслідків продавцю, слід виставити виправлений рахунок-фактуру у двох примірниках і один з них передати покупцю. При цьому записи, зроблені на підставі коригувального рахунку, потрібно анулювати.
Наслідки продавця. За загальним правилом у разі зменшення вартості товарів різниця в сумах ПДВ, обчисленого з первісної та зміненої вартості відвантаження, приймається до відрахування (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). Проте в даному випадку продавець неправомірно виставив коригувальний рахунок-фактуру, отже такий рахунок-фактура не може бути підставою для відрахування ПДВ. Тому податкові органи відмовить у вирахуванні ПДВ на підставі коригувальногорахунки-фактури, що донарахують податок, пені, а також притягнуть до відповідальності за неповну сплату податку за період такого коригування.
Збільшення вартості відвантаження враховується щодо податкової бази з ПДВ у період, у якому було складено документи, є основою виставлення коригувальних рахунків-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ). Тобто при складанні коригувального рахунка-фактури податкова база з ПДВ збільшується не в періоді відвантаження товарів, а в пізнішому періоді. Таким чином, помилкове виставлення коригувального рахунку-фактури замість виправленого призведе до недоплати ПДВ за період відвантаження товарів. В результаті продавцю буде донараховано податок за період відвантаження, пені та штраф.
Крім того, через відсутність виправлених рахунків-фактур продавця можуть притягнути до відповідальності за ст. 120 НК РФ.
Наслідки для покупця. За загальним правилом зі збільшенням вартості товарів покупець, який отримав від продавця коригувальний рахунок-фактуру із сумою податку на збільшення, має право на відрахування позитивної різниці між сумами ПДВ у періоді внесення коригування (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Однак таке відрахування може бути визнане неправомірним, якщо його зроблено на підставі незаконно складеного коригувального рахунку-фактури. Відповідно, покупцю загрожує донарахування ПДВ, пені та штрафу за період, у якому податок за коригувальний рахунок-фактуру було прийнято до відрахування.
При зменшенні вартості товарів покупець, який отримав від продавця коригувальний рахунок-фактуру із сумою податку до зменшення, повинен відновити ПДВ у розмірі різниці між сумами податку, обчисленими до та після зменшення вартості відвантаження (пп. 4 п. 3 ст. 170 ПК РФ) . При цьому коригувальний рахунок-фактурареєструється у книзі продажу (п. 14 Правил ведення книги продажу). Рекомендуємо зробити таке відновлення навіть у тому випадку, якщо коригувальний рахунок-фактура виставлений продавцем неправомірно. Якщо податок не відновити, то відрахування буде застосовано у розмірі, що перевищує суму ПДВ, пред'явленого продавцем після зазначення дійсної вартості товарів, що може спричинити претензії з боку податкових органів.
Згодом, після отримання від продавця виправленого рахунку-фактури, покупцеві слідує:
— анулювати запис за первісним рахунком-фактурою у книзі покупок, якщо зміни відбулися в рамках одного періоду, або додатковому аркуші книги покупок за період відвантаження (п. 4 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду України N 1137);
- Подати до податкової інспекції уточнену декларацію за період придбання товарів (п. 1 ст. 81 НК РФ). При цьому, якщо рахунок-фактура з виправленнями реєструється у книзі покупок у періоді його отримання, як того вимагають податкові органи, в уточненій декларації за період покупки слід виключити з податкового відрахування всю суму "вхідного" ПДВ з придбаних товарів. Якщо ж покупець вирішить реєструвати у книзі покупок виправлений документ у тому періоді, коли було зареєстровано початковий, то податкове відрахування потрібно зменшити у розмірі різниці між спочатку пред'явленої і остаточної сумою податку.
Крім цього, покупцю необхідно внести до обліку виправлення, пов'язані з реєстрацією коригувального рахунку-фактури, помилкове виставлення якого спричинило відновлення ПДВ. Цей рахунок-фактуру потрібно анулювати у книзі продажів (у додатковому аркуші до книги продажів) того періоду, коли він бувзареєстрований (п. 3 Правил ведення книги продажу). Внаслідок анулювання сума ПДВ до сплати за той період, коли було отримано помилковий коригувальний рахунок-фактура, зменшиться на суму податку, відновленого за цим рахунком-фактурою. При цьому через п. 1 ст. 81 ПК Україна обов'язків подавати уточнену декларацію у покупця не виникне.