ОС із розстроченням платежу момент списання
Щоб не витягувати гроші з обороту, компанії вважають за краще купувати дорогі кошти з розстрочкою платежу. У бухгалтера при обліку таких ОС виникає питання: коли можна включати їхню вартість до складу витрат?
Спрощенка: все непросто
До початку 2008 року спрощенцям доведеться погодитися з думкою Мінфіну і чекати на повну оплату майна або відстоювати свою позицію в судовому порядку.
Метод нарахування: оплати не чекаємо
Якщо організація щодо прибутку застосовує метод нарахування, то врахування основних засобів умови про розстрочку платежу ніяк не повинні. Адже згідно з пунктом 1 статті 272 Податкового кодексу, витрати, які приймаються з метою оподаткування прибутку методом нарахування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної оплати.
Якщо право власності на основний засіб переходить до фірми-покупця у момент отримання від продавця, то фірма-покупець повинна:
- Визнати основний засіб майном, що амортизується.
- Сформувати первісну вартість основного кошти. Нагадаємо, що до неї включаються вартість придбання, яка встановлена у договорі купівлі-продажу, витрати на доставку, монтаж та налагодження, а також інші витрати, пов'язані з придбанням основного засобу.
- Визначити термін корисного використання.
- Розпочати нарахування амортизації з наступного місяця після введення в експлуатацію.
Якщо ж у договорі купівлі-продажу передбачена умова переходу права власності на майно після його повної або часткової оплати, то вищеперелічені дії фірма-покупець здійснить після виконання умов за договором(Оплати в обумовленому обсязі).
Навіть якщо основний засіб ще не сплачено, але право власності вже перейшло до фірми-покупця, об'єкт потрібно брати до обліку. Про це свідчать і правила ПБО 6/01.
ТОВ "Мікрон", що застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування), купує обладнання з розстроченням платежу (рівними частинами протягом 3 місяців). Моментом переходу права власності є момент отримання основних засобів від продавця. Вартість обладнання складає 300 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 45 762,71 руб.) Для встановлення обладнання найняли спеціаліста, вартість послуг якого склала 20 000 руб. (Послуги без ПДВ).
Бухгалтер зробить такі проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - 254 237,28 руб. - Прийнятий на облік об'єкт основних засобів;
Дебет 19 Кредит 60 - 45 762,71 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлену продавцем;
Дебет 68 Кредит 19 - 45 762,71 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - 20 000 руб. — оплачено послуги із встановлення обладнання;
Дебет 08 Кредит 60 - 20 000 руб. — вартість послуг із встановлення обладнання включена до первісної вартості;
Дебет 01 Кредит 08 - 274 237,28 руб. - Обладнання введено в експлуатацію;
Дебет 60 Кредит 51 - 100 000 руб. - оплачене обладнання (щомісяця протягом 3 місяців).
Проте якщо фірмі перейшло право власності, те й первісна вартість об'єкта відома. А якщо так, то і в експлуатацію його введено. Отже, амортизацію можна нараховувати відповідно до пункту 3 статті 272 Податкового кодексу та включати амортизаційні відрахування до складу витрат при розрахунку податку на прибуток. Те саме можна віднести до права фірми застосовуватиамортизаційну премію.
Касовий метод: спочатку гроші, потім амортизація
Витрати фірм, що застосовують касовий метод визначення доходів і витрат, можна визнати при розрахунку прибуток тільки після фактичної оплати. Про це йдеться у пункті 3 статті 273 Податкового кодексу.
Нагадаємо, що організації (за винятком банків) мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрати) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила 1 мільйон рублів за кожен квартал (п. 1 ст. 273 ПК).
Таким чином, фірма-покупець, що застосовує касовий метод (у тому числі УСН) у момент отримання основного засобу від продавця, списуватиме вартість основного засобу лише після його повної оплати. Коли цей момент настане, вона повинна:
- Сформувати первісну вартість основного кошти з фактично оплачених витрат.
- Визначити термін корисного використання.
- Розпочати нарахування амортизації з наступного місяця після введення в експлуатацію.
При цьому потрібно врахувати, що допускається лише амортизація оплачуваного майна, що амортизується, використовуваного у виробництві (підп. 2 п. 3 ст. 273 ПК).
Курсові різниці
Якщо вартість основних засобів виражена в умовних одиницях або у валюті, то при оплаті в розстрочку у зв'язку з коливанням курсу валюти цілком імовірно поява курсових різниць. В цьому випадку вартість об'єктів основних засобів, за якими вони прийняті до обліку, не змінюється (п. 14 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Однак виникне якась різниця у сумі кредиторської заборгованості передпостачальником майна, яке слід включати до інших доходів або витрат відповідно до ПБО 9/99 та 10/99. При розрахунку податку на прибуток ці різниці потрібно враховувати як позареалізаційні доходи або витрати (підп. 2 п. 7 ст. 271 та п. 9 ст. 272 ПК).
ТОВ «Електрон» купує в іноземного постачальника імпортне обладнання вартістю 30 000 євро із розстроченням платежу (рівними частинами протягом 3 місяців). За умовами договору право власності на обладнання переходить до покупця на дату оформлення ВМД. Мито при ввезенні обладнання становило 157 500 руб., ПДВ - 210 000 руб., Митний збір - 10 000 руб.
Оскільки мито сплачено до введення в експлуатацію, воно включається до первісної вартості основного засобу.
У бухгалтерському обліку слід зробити проведення:
Дебет 08 Кредит 60 - 1050126 руб. (30 000 і 35,0042) - оприбутковано на склад обладнання;
Дебет 19 Кредит 68 - 210 000 руб. - ПДВ до сплати на митниці;
Дебет 08 Кредит 76 - 157 500 руб. — у первісну вартість обладнання включено суму мита;
Дебет 08 Кредит 76 - 10 000 руб. — у первісну вартість обладнання включено суму митного збору;
Дебет 76 Кредит 51 - 167 500 руб. (157 500 руб. + 10 000) - сплачені митні платежі;
Дебет 68 Кредит 51 - 210 000 руб. - Сплачено ПДВ на митниці;
Дебет 01 Кредит 08 - 1217626 руб. (1050126 руб. + 157500 + 10000) - введено в експлуатацію обладнання;
Дебет 68 Кредит 19 - 210 000 руб. — ПДВ подано до вирахування.
Дебет 60 Кредит 52 - 1047663 руб. (30 000 та 34,9221) - оплата за обладнання;
Що стосуєтьсяфірм-спрощенців, то вони, згідно з пунктом 3 статті 346.17 Податкового кодексу, курсові різниці у складі доходів та витрат, у разі якщо за умовами договору зобов'язання (вимогу) виражено в умовних грошових одиницях, з метою оподаткування не враховують.
Коли застосовувати відрахування з ПДВ
Ще одне питання, пов'язане з придбанням основних засобів — податок на додану вартість. Тут діє загальне правило. Відповідно до пункту 2 статті 171 Податкового кодексу, відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені організації щодо товарів, які купуються для ПДВоподатковуваних операцій.
Пункт 6 тієї ж статті говорить про те, що отримати відрахування можна і в сумах податку, пред'явлених фірмі підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) під час проведення ними капітального будівництва, збирання (монтаж) основних засобів. Також вирахування підлягають суми податку, пред'явлені компанії за товарами (роботами, послугами), придбаними нею для виконання будівельно-монтажних робіт, та суми податку, пред'явлені при придбанні фірмою об'єктів незавершеного капітального будівництва.
Відрахування з ПДВ можна отримати на підставі рахунків-фактур (п. 1 ст. 172 ПК). Вирахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податків при придбанні або сплачених при ввезенні на митну територію України основних засобів, обладнання до встановлення, провадяться у повному обсязі після прийняття на облік таких ОЗ та обладнання.
Таким чином, якщо фірма працює «за нарахуванням» і при купівлі право власності переходить до неї в момент отримання основного засобу, то і рахунок-фактуру вона отримає в момент отримання ОС разом із накладною. Отже, зможе відразу скористатися правом отримання податкового відрахування з ПДВ.
Якщо при купівлі-продажу обумовлено спеціальніумови переходу права власності на ОС, рахунок-фактуру фірма отримає раніше, ніж перейде право власності. Наприклад, після оплати.
Тепер розглянемо ситуацію, коли фірма працює за касовим методом. Якщо компанія є платником ПДВ, то відрахування вона може отримати у повному обсязі на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями, та первинних документів після прийняття зазначеного основного кошту на облік за умови його використання для здійснення операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ. В даному випадку поняття «прийняти на облік» слід черпати з ПБО 6/01, пункт 7 якого свідчить, що кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Таким чином, відрахування можна отримати, якщо: сформовано первісну вартість; є рахунок-фактура; ОС використовується для ПДВ-оподатковуваних операцій.
А. Матросова, головний бухгалтер