ОСББ бухгалтерський та податковий облік

З цієї статті ви дізнаєтесь:

як вести бухгалтерський облік операцій ОСББ у різних ситуаціях;

як дотриматися умов, за яких ОСББ не буде платником податку на прибуток та ПДВ.

Ольга Олексіївна Папінова

Що можна зробити на практиці:

користуючись цією статтею, організувати належний облік операцій ОСББ чи перевірити правильність обліку своїх операцій;

уникнути присвоєння статусу об'єднанню платника податку на прибуток та ПДВ.

Як і всі юридичні особи, ОСББ ведуть бух-облік та складають фінансову звітність за тими самими правилами, що й звичайні підприємства (п. 1 ст. 2 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV, далі – Закон № 996). При цьому ОСББ за власним рішенням можуть застосовувати як спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.01 р. № 186, так і звичайний План рахунків, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

У процесі своєї діяльності ОСББ доводиться враховувати як операції, характерні для «звичайних» підприємств, і операції, типові для неприбуткових організацій, і навіть підприємств житлово-комунальної сферы.

Так, із «звичайних» операцій об'єднання можна назвати:

здачу в оренду допоміжних приміщень будинку;

нарахування та виплату зарплати найманим працівникам (голові правління ОСББ, бухгалтеру, двірнику та ін.) та сплату супутніх обов'язкових платежів до бюджету (ПДФО, військовий збір, ЄСВ);

придбання послуг (робіт) за договорами цивільно-правового характеру (аудиторські послуги, ремонт, вивіз сміття та ін.).

Проте переважно ОСББтаки має справу зі специфічними операціями. Зокрема, об'єднання має враховувати:

Перш ніж перейти до бухгалтерського обліку конкретних операцій ОСББ, хотілося б нагадати, що, як випливає із ст. 4 Закону від 29.11.01 р. № 2866-III (далі – Закон № 2866), основна діяльність об'єднання (та, заради якої і створюється ОСББ) полягає у здійсненні представницьких функцій співвласників та сприянні реалізації ними своїх прав та виконання обов'язків.

При цьому якщо ОСББ проводить транзитом кошти співвласників за комунальними платежами, то зазвичай воно використовує субрахунок703«Дохід від реалізації робіт та послуг» з одночасним використанням субрахунку704«Вирахування з доходу» на ту ж суму. У випадках отримання ОСББ доходу від надання орендних послуг, інших послуг особам, які не є співвласниками, використовуються субрахунки713«Дохід від операційної оренди активів»,719«Інші доходи від операційної діяльності». В операціях, пов'язаних з безкоштовним отриманням активів, використовується субрахунок745«Дохід від безкоштовно отриманих активів» та ін.

Для обліку операцій із внесків та платежів співвласників, отриманих компенсацій з бюджету, нарахування та витрачання коштів ремонтного, резервного та інших фондів використовується рахунок 48 «Цільове фінансування та цільові надходження». Для нарахування та отримання пільг та субсидій для співвласників можна використовувати субрахунки645«Відшкодування пільг споживачам»,646«Субсидії».

Нагадаємо, що Законом № 2866 не передбачено необхідності для ОСББ приймати будинок на свій баланс (див. на с. 52 цього номера). Будинок із усіма його приміщеннями можна враховувати на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні».

Розглянемо відображеннядеяких операцій у бухобліку ОСББ на прикладах.

ОСББ, яке не зареєстроване як платник ПДВ, проводить такі операції:

Зазначимо, що комунальні платежі не є для ОСББ об'єктом для нарахування ПДВ, навіть якщо об'єднання зареєстроване платником ПДВ (див. пояснення далі).

Покажемо у таблиці, як відобразити у бухобліку ОСББ ці операції.

*** Пропорційно частці коштів цільового фінансування, витрачених на придбання (створення) та реконструкцію котельні (сума умовна).

ОСББ надає частину горища в оренду інтернет-провайдеру для монтажу обладнання. Нагадаємо, що горище відноситься до спільного майна співвласників і не знаходиться на балансі ОСББ (див. попередню статтю).

Відображення в бухобліку ОСББ зазначених операцій за місяць наведено у таблиці.

Податок на прибуток

Відповідно до цивільного законодавства ОСББ є неприбутковою організацією. А для того, щоб вважатися неплатником податку на прибуток, об'єднання має дотриматися вимог податкового законодавства. Так, згідно з пп. 14.1.121 Податкового кодексу (далі – ПК), неприбутковими вважаються лише ті підприємства, установи та організації, які відповідають вимогам п. 133.4 ПК.

Наведемо вимоги пп. 133.4.1, 133.4.2 ПК для ОСББ:

При цьому до 01.01.17 р. вищезгадані вимоги слід застосовувати з урахуванням перехідних положень п. 34, 35 підрозд. 4 розд. ХХ ПК. Так, згідно із зазначеними нормами:

Платником ПДВ є, зокрема, юрособа, створена згідно із законом у будь-якій організаційно-правовій формі (пп. «а» пп. 14.1.139 ПК).

Тому ОСББ, керуючись загальними нормами (п. 181.1, 182.1 ПК):

зобов'язано зареєструватися платником ПДВ утому випадку, якщо розмір його оподатковуваних операцій з постачання товарів (послуг) за останні 12 календарних місяців перевищить 1000000 грн. (без урахування ПДВ);

в інших випадках може подати заяву про реєстрацію платником ПДВ добровільно.

Як розрахувати обсяг оподатковуваних операцій для обов'язкової реєстрації платником ПДВ? Для цього потрібно брати до уваги лише операції постачання товарів/послуг. Очевидно, що надання в оренду приміщень вважатиметься саме постачанням. Складніше визначитися із суттю операцій, пов'язані з основною діяльністю ОСББ. Наприклад, стосуються утримання будинку та прибудинкової території. Або отримання транзитних платежів. Розглянемо докладніше.

Як зазначалося вище, з позиції громадянського законодавства ОСББ не надає послуги співвласникам. Порівняйте: не можна вважати наданням послуг перевезення власного товару транспортом, що належить підприємству. І тут транспортний засіб «виконує свої обов'язки» стосовно підприємству. Так само і ОСББ. Здійснюючи ремонтні роботи в будинку, поливаючи газони на прибудинковій території, перераховуючи комунальні платежі відповідним службам як колективний замовник, об'єднання не надає послуг співвласникам, а виконує свої функціональні обов'язки. Тому ми вважаємо, що суму внесків, які збираються із співвласників, не потрібно враховувати для цілей обов'язкової реєстрації об'єднання платником ПДВ, оскільки ці суми не пов'язані з постачанням послуг.

Щодо платежів за комунальні послуги, які проходять через рахунок ОСББ транзитом, то вони також не пов'язані з наданням ОСББ таких послуг. Тому транзитні суми не можуть впливати на обсяг поставок, що є сигналом для реєстрації/нереєстрації ОСББ уякість платника ПДВ. Такого ж висновку дійшли і держоргани (листи Мінрегіонбуду від 31.07.12 р. № 8/10-2040-12 та ДПС від 22.06.12 р. № 8958/5/15-2116).

Таким чином, для підрахунку обсягу поставок з метою реєстрації платником ПДВ слід враховувати лише додаткові доходи, наприклад, від здачі приміщень в оренду або надання інших послуг особам, які не є співвласниками будинку.

1. Як і всі юридичні особи, ОСББ ведуть бухгалтерський облік та складають фінансову звітність за тими самими правилами, що й звичайні підприємства, з відображенням в обліку особливостей своєї діяльності.

2. Якщо ОСББ значиться у Реєстрі № 37 (з ознакою неприбутковості 0012), і при цьому спрямовує усі свої надходження на виконання своїх статутних завдань, то до 01.01.17 р. таке ОСББ вважається неплатником податку на прибуток.

3. Реєстрація ОСББ як платник ПДВ: у добровільному порядку – недоцільна, в обов'язковому порядку – малоймовірна. Навряд чи ОСББ досягне за рік мільйонного обсягу постачання, необхідного для обов'язкової реєстрації.