Особливості обліково-правової сторони франчайзингової діяльності
Сьогодні – інформація від експертів про деякі особливості обліково-правової сторони франчайзингової діяльності.
Дмитро Гудович, керівник служби бухгалтерської підтримки клієнтів Modulbank
Договір франчайзингу (або комерційної концесії) передбачає передачу правовласником комплексу виняткових прав для використання іншою стороною підприємницької діяльності. За франшизом можуть бути передані права на використання торгового знака, комерційного позначення, секрету та методів виробництва тощо. Звичайно, право передається на возмездной основі, тобто за певну плату.
Оплата права за договором франчайзингу складається із двох частин. Перша – одноразовий платіж у фіксованій сумі (його ще називають паушальний платіж), може бути сплачено як одноразово, і у розстрочку. Друга частина платежів – роялті, це періодичні платежі, які можуть бути фіксованими, так і залежати від обсягів виручки користувача франшизи. Роялті зазвичай сплачується на щомісячній основі. Крім паушального платежу та роялті, одна зі сторін також несе витрати на державну реєстрацію договору комерційної концесії. Обов'язок щодо оплати цих витрат може бути покладено як на правовласника, так і на користувача.
Одноразовий (паушальний) платіж визначається як доход у податковому обліку за принципом рівномірності визнання доходів та витрат. Це означає, що його сума має бути рівномірно розподілена на весь період дії договору франшизи. У разі, якщо договір не має строків дії, тоді вся сума визнається як доход на момент передачі користувачеві невиключних прав.
З отриманням роялті у правовласника вседещо простіше. Ці платежі мають періодичний характері і дохід із них відбивається у податковому обліку наприкінці місяця, протягом якого правовласник отримує черговий платіж.
Правовласник франшизи також несе певні витрати. Це може бути як витрати, пов'язані з реєстрацією договору, і амортизаційні витрати на об'єкт виняткових прав. Справа в тому, що самі виняткові права залишаються у правовласника у складі нематеріальних активів, а отже, підлягають амортизації на протязі всього терміну їх дії.
Для користувача оплата паушального платежу та роялті є витратами та для них діють схожі правила визнання у податковому обліку. У випадку з паушальним платежем витрати повинні бути рівномірно розподілені на термін дії договору комерційної концесії. Якщо договір є безстроковим, то витрати розподіляють на 5 років. Роялті відносять до витрат у тому місяці, коли вони були нараховані до сплати. У випадку договору франшизи, роялті для користувача будуть іншими витратами.
Так само іншими витратами будуть платежі за державну реєстрацію договору, якщо останнім обов'язок зі сплати таких платежів покладено на користувача. Враховуються ці витрати у тому періоді, коли вони були фактично оплачені.
Олександр Хамінський, Голова правління НП «Республіканське юридичне товариство»
Якщо винагорода (роялті) виплачується як відрахувань від виручки організації, а організація має кілька видів діяльності, зокрема, які пов'язані з використанням комплексу прав, отриманих за договором комерційної концесії, необхідно вести роздільний облік виручки від цих видів діяльності, щоб уникнути необгрунтованого завищення суми винагороди (роялті), оскількив іншому випадку податковий орган не визнає дані витрати до витрат за змістом п. 37 ст.264 НК РФ.
Крім того, податковим органом часто визнається як форма недобросовісної оптимізації податків створення кількох, афілійованих компаній, які використовують УСН (спрощену систему оподаткування) та мають договори комерційної концесії з правовласником, якщо єдиним економічним змістом такого дроблення є ухиляння від податків.
Важливим є питання, чи можна врахувати виплати за договором комерційної концесії на витрати у разі, якщо не дотримано порядку реєстрації договору, передбаченого ч.2 ст.1028 ЦК України?
Олена Бектемірова, експерт сервісу Контур. Норматив компанії «СКБ Контур»
У бухгалтерському обліку операції за договором франшизу відображаються такими записами:
Дебет 012 (або будь-який інший позабалансовий рахунок відповідно до робочого плану рахунків, виділений для такої операції) - отримання нематеріального активу;
Дебет 60 (76) Кредит 51 - Оплата за договором франшизи
Дебет 97 Кредит 60 (76) - Відображено одноразовий разовий платіж
Дебет 20 (44) Кредит 97 - Списання одноразового разового платежу рівномірно протягом дії договору (або протягом терміну, закріпленого обліковою політикою – див. вище);
Дебет 20 (44) Кредит 60 (76) - Списано періодичний платіж за договором франшизи
Дебет 19 Кредит 60 (76) - Відображено «вхідний» ПДВ за платежами за договором франшизи
Дебет 68 Кредит 19 - Поставили ПДВ до відрахування по платежах за договором франшизи