Отримано компенсацію за викрадений дорогою товар облік та оподаткування
Організація сплатила товар постачальнику. Право власності на товар за умовами договору перейшло до організації-покупця. Доставку товару за договором із постачальником організація-покупець оплачує сама. Під час транспортування до покупця товар викрали. Транспортна компанія - перевізник відшкодувала збиток у повному обсязі та рахунок на перевезення не виставила.
Як у бухгалтерському та податковому обліку покупця слід відобразити суму розкрадання, а також суму, що надійшла як відшкодування?
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Сума, що надійшла від транспортної компанії в рахунок відшкодування збитків, включається з метою оподаткування прибутку до позареалізаційних доходів.
Одночасно у складі позареалізаційних витрат можна врахувати вартість викраденого товару.
Обґрунтування висновку:
Відповідно до п. 1 ст. 15 ЦК України за загальним правилом особа, право якої порушено, може вимагати повного відшкодування завданих їй збитків.
Відповідно до п. 2 ст. 15 ЦК України під збитками розуміються витрати, які особа, чиє право порушено, справила або повинна буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неотримані доходи, які ця особа отримала б за звичайних умов цивільного обороту , Якби його право не було порушено (втрачена вигода).
З огляду на п. 2 ст. 796 ЦК України шкода, заподіяна при перевезенні вантажу або багажу, відшкодовується перевізником:
- у разі втрати або нестачі вантажу чи багажу - у розмірі вартості втраченого чи бракуючого вантажу чи багажу;
- у разі пошкодження (псування) вантажу або багажу -у розмірі суми, на яку знизилася його вартість, а за неможливості відновлення пошкодженого вантажу або багажу - у розмірі його вартості;
Вартість вантажу чи багажу визначається виходячи з його ціни, зазначеної у рахунку продавця або передбаченої договором, а за відсутності рахунку чи зазначення ціни у договорі - виходячи з ціни, яка за порівнянних обставин зазвичай стягується за аналогічні товари.
Враховуючи викладене, вважаємо, що у ситуації організація-перевізник правомірно відшкодовує покупну вартість викраденого товару.
Бухгалтерський облік
На підставі п. 2 ПБО 5/01 "Облік матеріальних запасів" (далі - ПБУ 5/01) товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або одержаних від інших юридичних чи фізичних осіб та призначених для продажу.
Пункт 26 ПБО 5/01 вказує, що матеріально-виробничі запаси, що належать організації, але які перебувають у дорозі, або передані покупцю під заставу, обліковуються у бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченій у договорі, з подальшим уточненням фактичної собівартості.
Враховуючи викладене, вважаємо, що товари, які перебувають у дорозі, але право власності на які перейшло до покупця, відображаються покупцем на рахунку 41.
В Інструкції йдеться, що для узагальнення інформації про суми нестачі та втрат від псування матеріальних та інших цінностей, виявлених у процесі їх заготівлі, зберігання та продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або винних осіб, призначений рахунок 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей". При цьому за відсутністю або повністю зіпсованими товарно-матеріальними цінностями по дебету рахунка 94 відображається їх фактичнасобівартість.
За кредитом рахунки 94 відбивається списання зіпсованих цінностей.
- У межах норм природних втрат - на рахунки обліку витрат (рахунки 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" та ін);
- за рахунок винних осіб (рахунок 73, субрахунок "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків" або рахунок 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями");
- на фінансові результати організації (рахунок 91, субрахунок "Інші витрати") у разі, якщо винних осіб не встановлено або суд відмовив у стягненні збитків із них.
У цьому випадку транспортна компанія компенсує Вашій вартості втраченого товару.
У зв'язку з цим вважаємо, що у бухгалтерському обліку Вашої організації в аналізованій ситуації доцільно зробити такі записи:
Дебет 41 Кредит 60 - оприбутковані товари, що знаходяться в дорозі;
Дебет 19 Кредит 60 - виділений ПДВ;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ" Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачений товар;
Дебет 94 Кредит 41 - відображена вартість втраченого товару;
Дебет 19 Кредит 68, субрахунок "ПДВ" - відновлено ПДВ, раніше правомірно прийнятий до відрахування; * (1)
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" (94) Кредит 19 - списано відновлений ПДВ;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 94 - фактичну вартість втраченого товару віднесено на розрахунки з перевізником;
Дебет 51 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" - надійшли кошти від перевізника. * (2)
Що стосується бухгалтерських записів за укладеним покупцем договором перевезення, то, на нашу думку, у цьому випадку вони в бухгалтерському обліку покупця не формуються, оскільки послуга перевізником фактичноне надано: товар не доставлено до пункту призначення і не видано уповноваженому на отримання вантажу особі (п. 1 ст. 785 ЦК України).
Податок на прибуток
Відповідно до ст. 252 ПК України з метою глави 25 ПК України витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків, а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ - збитки, завдані їм. У податковому обліку главою 25 ПК України передбачено лише два випадки включення збитків у вигляді втрат у витрати при оподаткуванні прибутку:
- у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- Втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
З викладеного можна дійти невтішного висновку, що й винна особа встановлено, то суми понесених організацією збитків (наприклад, як вартості втраченого товару) при оподаткуванні не враховуються. При цьому суми, стягнуті з винної особи в рахунок відшкодування збитків, включаються до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 3 ст. 250 НК України на дату визнання винною особою або дату набрання законної сили рішенням суду (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Отже, суму, що надійшла від транспортної компанії за рахунок відшкодування вартості викраденого товару, Вашій організації слід врахувати у складі позареалізаційних доходів.
Глава 25 ПК України наказує враховувати у складі позареалізаційних доходів, зокрема, доходи у вигляді безоплатно наданих платнику податків послуг (виконаних робіт). У такому разі оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін,що визначаються з урахуванням положень ст. 105.3 НК України (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Однак у цьому випадку, виходячи з положень п. 1 ст. 785 ГК РФ, не можна говорити про надану безоплатно Вашої організації послугу, оскільки фактично товар не доставлений до пункту призначення і не переданий покупцю. У зв'язку з цим ми вважаємо, що й доходу у вигляді наданої безоплатно послуги у Вашої організації не утворюється.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудитор, член МоАПЗав'ялов Кирило
Відповідь пройшла контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».
*(1) На думку контролюючих органів, списання матеріально-виробничих запасів внаслідок їх розкрадання або псування тягне за собою необхідність відновлення раніше прийнятого за цими активами до відрахування ПДВ. При цьому в книзі продажів необхідно зареєструвати рахунки-фактури по недостатнім (зіпсованим) матеріально-виробничим запасам у тому періоді, коли виявлено недостачу. *(2) З роз'яснень фінансового відомства випливає, що сума отриманої від організації-перевізника компенсації ПДВ не оподатковується.