ПДФО та виплати за договорами підряду
Найчастіше організації для разових робіт залучають фізичних осіб до співробітництва на умовах договору підряду. Відповідно доп. 1 ст. 702 ДК РФ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботу та здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи та оплатити його. Порядок оподаткування винагород за договором підряду залежить від того, чи громадянин, який працює за таким договором, індивідуальним підприємцем. Якщо так, то всі податки він повинен нараховувати та сплачувати за себе сам. Якщо працівник не є підприємцем, то при виплаті винагороди за цивільно-правовим договором необхідно утримати ПДФО.
На питання, які виникають у зв'язку з обчисленням та утриманням ПДФО з доходів, що виплачуються в рамках договору підряду, відповів радник відділу оподаткування фізичних осіб Управління оподаткування ФНП Укаїни Кирило Володимирович Котов.
– Чи визнається організація при виплаті доходів фізичній особі податковим агентом з ПДФО?
- Згідност. 226 НК РФ українські організації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, за винятком окремих їх видів, визнаються податковими агентами. Такі організації мають обчислити, утримати в платника податків і сплатити до бюджету обчислену суму. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ ).
Отже, організація, яка виплачує фізичній особі доход за виконані роботи (надані послуги) за договором цивільно-правового характеру, зокрема за договором підряду, зобов'язанаутримати нараховану суму ПДФО безпосередньо із суми винагороди, передбаченої таким договором, за його фактичної виплати.
– За якою ставкою слід утримувати ПДФО з виплат за договорами підряду?
– З доходів, що виплачуються за цивільно-правовими договорами, організація як податковий агент утримує ПДФО за ставкою 13%.
– Чи треба вказувати в договорі підряду той факт, що із суми оплати утримується податок у розмірі 13% і на руки виконавець отримає винагороду за мінусом обчисленого ПДФО?
- Згідност. 432 ДК РФ договір вважатимуться ув'язненим лише тому випадку, якщо боку узгодили всі його істотні умови. Істотна умова будь-якого договору – його предмет. Зокрема предметом договору підряду є результат виконаних робіт. Крім того, Цивільним кодексом визначено й інші умови, які слід включати до договору. Так, згідно п. 1 ст. 708 ГК РФ це терміни виконання робіт. Норму про те, що у договорі мають бути зазначені утримання, які провадяться відповідно до податкового законодавства, Цивільний кодекс не містить.
– При укладенні договору підряду з фізичною особою, яка не є індивідуальним підприємцем, передбачено виплату авансу. Остаточний розрахунок провадиться після підписання акта приймання-передачі робіт. Договором також встановлено, що у разі дострокового розірвання виконавець зобов'язується повернути аванс. У зв'язку з цим постає питання: чи треба утримувати ПДФО при виплаті фізичній особі авансу за договором підряду?
– Як уже було зазначено вище, утримання нарахованої суми податку провадиться безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати.
Таким чином, організація – податковийагент зобов'язана утримати нараховану суму ПДФО з авансу, що виплачується за договором підряду, безпосередньо при виплаті такого авансу фізичній особі.
– А що робити, якщо договір підряду, за яким виплачено аванс, було достроково розірвано? Яку суму має повернути виконавець: весь аванс чи за вирахуванням ПДФО?
– Фізичній особі треба буде повернути ту суму, яку раніше виплатили йому на руки. Щодо сплаченої суми ПДФО, то порядок повернення надміру сплаченого податку прописано вст. 78 та 231 НК Україна. Відповідно доп. 1 ст. 78 НК РФ сума зайво сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або інших податків, погашення недоїмки з інших податків, заборгованості за пені та штрафів за податкові правопорушення або поверненню даній платнику в порядку, передбаченому.
Відповідно доп. 2 ст. 78 НК РФ залік чи повернення сум зайво сплаченого податку провадиться податковим органом за місцем обліку платника податків, якщо інше не передбачено НК РФ.
У цьому правила, встановленіст. 78 НК РФ, застосовуються також щодо заліку або повернення сум зайво сплачених авансових платежів, зборів, пені та штрафів і поширюються на податкових агентів та платників зборів(п. 14 ст. 78 НК РФ ).
Таким чином, з урахуванням того, що в даній ситуації повернення ПДФО платнику податків виробляти не потрібно, сплачений за платника податків ПДФО повертається податковому агенту за його заявою, поданою до податкового органу.
– На практиці нерідко зустрічається ситуація, коли згідно з умовами укладених з фізичними особами договорів організація відшкодовує їм витрати на проїзд, проживання та на мобільний зв'язок.Чи слід утримувати з таких компенсаційних виплат податок?
– До доходів, отриманих платником податків у натуральній формі, зокрема, відноситься оплата товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь платника податків, здійснена за нього організаціями (п. 2 ст.211 НК РФ (2)).
З урахуванням вищенаведених норм Податкового кодексу, а також того, що оплата проїзду та проживання здійснюється на користь організації, ці суми не підлягають оподаткуванню як доходи, отримані в натуральній формі.
Крім того, згідно з положеннями пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ об'єктом оподаткування є лише винагорода за надані послуги. Тоді як згідност. 709 ДК РФ ціна договору підряду чи возмездного надання послуг включає у собі також компенсацію витрат, яка таким об'єктом перестав бути. У цій ситуації оплата проїзду, проживання, мобільного зв'язку якраз є зазначеною компенсацією.
– Чи має право організація надавати фізичним особам професійні податкові відрахування з ПДФО на суми документально підтверджених витрат?
Справа в тому, що при підписанні актів про виконані роботи підрядники – фізичні особи звертаються із заявами про надання таких відрахувань за видатками, компенсація яких передбачена договором, а також подають документи, що підтверджують вироблені витрати: квитки, рахунки готелів тощо.
– Відповідно доп. 2 ст. 221 НК РФ платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, при обчисленні податкової бази з податку на доходи фізичних осіб мають право на отримання професійних податкових відрахуваньу сумі фактично вироблених ними та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг). Таким чином, фізична особа має право отримати професійне податкове відрахування у сумі вироблених ним та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням робіт за договором підряду, а не з підготовкою до початку цього процесу (проїзд, проживання тощо).
- Організація, зареєстрована в м. Москві, має відокремлений підрозділ в іншому суб'єкті РФ. Фізична особа, яка проживає в регіоні відокремленого підрозділу, отримує винагороду за надання послуг за договором підряду. Куди в даному випадку перераховується ПДФО?
- На підставіп. 7 ст. 226 НК РФ податкові агенти – українські організації, мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати утримані суми податку за місцем свого обліку в податковому органі. Постановка на податковий облік таких організацій провадиться як за місцем знаходження головного офісу, так і за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу.
Нагадаємо, що відповідно дост. 11 НК РФ відокремлений підрозділ організації - це будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. У цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць.
Отже, податок, утриманий з доходів, виплачених за виконання робіт на стаціонарному робочому місці за договором підряду фізичній особі, підлягає перерахуванню за місцезнаходженням зазначеного робочого місця.
– У даному випадку організації (як податковому агенту) слід не лише утримати та перерахувати ПДФО з виплачуваних доходів фізособи, а йподати відомості до податкового органу заформою 2-ПДФО. Нагадаємо, що обов'язки податкових агентів з обчислення, утримання, сплати ПДФО та подання відомостей про доходи фізичних осіб передбачені уп. 1, 2, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Водночас згідно зп. 2 ст. 226 НК РФ обов'язки податкового агента не поширюються на доходи, що виплачуються індивідуальному підприємцю.
У ситуації доходи фізичної особи пов'язані з виконанням зобов'язань за договором, укладеним з організацією від імені фізичної особи. А реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця здійснено після дати виконання договору фізичною особою. З цього випливає, що доходи, одержані фізичною особою в рамках договору підряду, не є доходом від ведення підприємницької діяльності із застосуванням УСНО.