ПДВ зі знижок облік залежить від виду винагороди
ПДВ із знижок: облік залежить від виду винагороди
А. Матросова, головний бухгалтер
Знижки без зміни ціни
До знижок без зміни ціни товару можна віднести, по-перше, премії та знижки за просування товару, по-друге, знижки, не пов'язані з просуванням. Їхня відмінна риса в тому, що ціна купленого товару не змінюється, але продавець виплачує покупцю премію або частково зараховує заборгованість з оплати товару.
При наданні знижки за просування товару продавець товарів та покупець (магазин) укладають між собою угоду, в рамках якої магазин виконує певні дії, щоб привернути додаткову увагу покупців до найменування та асортименту товарів постачальника-продавця. Наприклад, розміщує товари на полицях магазинів у обумовлених місцях, виділяє для товарів постійне місце у магазині. Зверніть увагу: така угода між постачальником і магазином може бути укладена як окрема угода або є частиною договору поставки. Але в будь-якому випадку це надання послуг (ст. 779 ЦК). Податкова база з ПДВ збільшується на суми, пов'язані з оплатою реалізованих товарів, робіт чи послуг (підп. 2 п. 1 ст. 162 ПК). Таким чином, знижки за просування товарів підлягають оподаткуванню на додану вартість у загальновстановленому порядку. У продавця товарів: сума ПДВ зі знижки приймається до вирахування; у покупця: із суми знижки виникає ПДВ до нарахування.
Часто постачальники-продавці товарів виплачують покупцям-магазинам премії та винагороди, не пов'язані з просуванням товару — наприклад, за факт укладання з продавцем договору поставки, за поставку товарів у магазини торгової мережі, що знову відкрилися, завключення товарних позицій до асортименту магазинів. Якщо такі виплати не пов'язані з розрахунками за товари, що поставляються, то й ПДВ на них нараховувати не потрібно, адже вимоги підпункту 2 пункту 1 статті 162 Податкового кодексу на них не поширюються.
У разі продавця товарів сума премії (знижки, винагороди), сплачувана покупцю, враховується як позареалізаційний расход. ПДВ нараховувати на суму знижки не потрібно. У покупця сума знижки, отримана від продавця, — позареалізаційний дохід. ПДВ нараховувати на суму знижки також не потрібно.
Знижка як погашення частини боргу
І тут право знижку покупець отримує після підписання акта звірки розрахунків за підсумками певного періоду. Але при цьому мають бути виконані умови, зазначені в договорі постачання: наприклад, щоб сума замовлення продукції перевищила певний обсяг. У такій ситуації для продавця товарів сума боргу, яку він пробачає покупцю, є позареалізаційною витратою. ПДВ нараховувати на суму знижки не потрібно. У покупця товарів: сума боргу, яку прощає йому продавець, — це позареалізаційний дохід. ПДВ нараховувати на суму знижки не потрібно.
У договорі між ТОВ «Сейлер» (продавець) та ТОВ «Байєр» (покупець) передбачено, що й за підсумками кварталу сума замовлень покупця перевищить 100 000 крб., то продавець надає покупцю знижку у вигляді 5 відсотків у вигляді списання заборгованості покупателя. Покупець та продавець не змінюють ціну договору. Обсяг замовлень ТОВ «Байєр» за підсумками ІІІ кварталу становив 150 000 руб. Відповідно до акту взаєморозрахунків, заборгованість покупця з оплати товарів - 25 000 руб. Знижка за умовами договору становитиме 7500 руб. (150 000 руб. × 5%).
У бухгалтерському обліку продавця ТОВ «Сейлер» буде зробленонаступні проводки.
У момент надання знижки, тобто на дату підписання акта взаєморозрахунків:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 7500 руб. — віднесено на позареалізаційні витрати знижку (премію, бонус) у вигляді списання частини заборгованості покупця.
У момент погашення частини боргу, що залишилася:
Дебет 51 Кредит 62
- 17 500 руб. — решта заборгованості погашена покупцем.
У бухгалтерському обліку покупця ТОВ «Байєр» після підписання акту взаєморозрахунків та надання знижки буде зроблено проведення:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 7500 руб. - Сума знижки віднесена на доходи;
Дебет 60 Кредит 51
- 17 500 руб. — решта заборгованості погашена шляхом перерахування на рахунок продавця.
Винагорода у вигляді виплати покупцю грошової премії
Такий вид знижки продавець може передбачити, наприклад, обраний обсяг замовлень у період. І тут продавця товарів сума премії, що він перераховує з цього приводу покупця, — це позареалізаційний витрата. ПДВ нараховувати на суму знижки не потрібно. Покупець: сума премії, отримана від продавця на розрахунковий рахунок, — це позареалізаційний дохід. ПДВ нараховувати на суму знижки не потрібно.
Візьмемо умови прикладу 1, змінивши вигляд знижки. Продавець надає покупцю бонус у розмірі 5 відсотків шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок.
В обліку продавця ТОВ «Сейлер» у момент надання знижки будуть зроблені проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 7500 руб. - Нараховано бонус за умовами договору;
Дебет 76 Кредит 51
- 7500 руб. - бонус перерахований на рахунок покупця.
В обліку покупця ТОВ «Байєр» у момент надання бонусу записи будуть такими:
Дебет 76 Кредит91-1
- 7500 руб. - Нараховано бонус за умовами договору;
Дебет 51 Кредит 76
- 7500 руб. - Отриманий на розрахунковий рахунок бонус від постачальника.
Безкоштовний товар: невигідна знижка
Коли бонус надається у вигляді «безкоштовного» постачання товару, податківці бачать у цьому безоплатну передачу майна. Тому продавець повинен на вартість «безкоштовного» товару нарахувати ПДВ, виписати рахунок-фактуру в одному примірнику, зареєструвати його та зробити запис у Книзі продажу. Крім того, продавець видасть покупцю товарну накладну. Покупець суму ПДВ, зазначену у товарній накладній на отриманий «безкоштовний» товар, до вирахування прийняти не може. Рахунок-фактуру він не отримає, тож суму ПДВ доведеться списати за рахунок власних коштів.
Візьмемо умови попередніх прикладів, змінивши вигляд знижки. Бонус надається у вигляді «безкоштовного» постачання товару. Купівельна вартість товару в обліку продавця становить 6000 руб.
В обліку продавця ТОВ «Сейлер» у момент надання бонусу буде зроблено проведення:
Дебет 91-2 Кредит 41
- 6000 руб. — списано покупну вартість товарів, відвантажених у рахунок наданого бонусу;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 1144,07 руб. — нараховано ПДВ із вартості «безкоштовно» товару, що реалізується.
В обліку покупця ТОВ «Байєр» у момент отримання «безкоштовного» товару:
Дебет 41 Кредит 60
- 7500 руб. - Відображено вартість товару;
Дебет 19 Кредит 60
- 1144,07 руб. - ПДВ із вартості товару;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 1144,07 руб. — списано ПДВ, що не відшкодовується.
Знижки зі зміною ціни товарів
Умовами договорів поставки може бути передбачено надання продавцем товарів знижок (бонусів та премій)покупцю шляхом зміни ціни на поставлені товари. Тут можливі варіанти:
знижка надається у момент замовлення. Наприклад, при одноразовому замовлення великої партії товарів;
знижка надається після відвантаження товару під час виконання певних умов. Наприклад, якщо обсяг замовлень за період перевищив певний обумовлений обсяг або якщо покупець сплатить продукцію раніше за визначений термін.
Зверніть увагу: після того, як договір укладено, ціну продукції можна змінити лише у випадках та на умовах, передбачених цим договором (п. 2 ст. 424 ЦК). Це означає, що умови надання знижок та їх розмір потрібно прописати у договорі або скласти додаткову угоду.
Якщо знижка належить покупцю в момент замовлення (оплати), то вже в цей момент виручка продавця зменшиться на суму цієї знижки. Отже, і в бухгалтерському обліку потрібно відобразити виручку за мінусом знижки та з неї нарахувати ПДВ. Такий висновок випливає із статті 154 Податкового кодексу.
При отриманні грошей за товар продавець у податковому обліку відбиває повну суму виручки, а суму знижки відносить на позареалізаційні витрати (п. 19.1 ст. 265 ПК).
Знижка з ціни раніше відвантажених товарів
Найскладніший з погляду відображення в обліку вид знижок — це знижки, отримані за підсумками певного періоду або після виконання умов договору, коли ціна товару змінюється заднім числом — найчастіше, коли податковий період уже пройшов і декларації з ПДВ здано.
Облік продавця.
Крім того, необхідно подати до податкового органу коригуючу податкову декларацію з ПДВ за той податковий період, у якому було внесено зміни до Книги продажів.
Облік у покупця.
Покупець отримує від продавця виправлений рахунок-фактуру, якийпотрібно зареєструвати у Книзі покупок. У тому податковому періоді, коли отримано виправлений рахунок-фактура, можна пред'явити суми ПДВ до відрахування.
Найчастіше буває, що покупець реєструє рахунок-фактуру в Книзі покупок та приймає суму ПДВ до відрахування до того, як продавець вніс виправлення. У цьому випадку після отримання виправленого рахунку-фактури слід внести зміни до Книги покупок. Такий порядок встановлено пунктом 7 Правил ведення Журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур. При цьому запис про анулювання рахунку-фактури роблять у додатковому аркуші Книги покупок за податковий період, у якому було зареєстровано рахунок-фактура до внесення до нього виправлень.
Крім того, необхідно подати до податкового органу коригуючу податкову декларацію з ПДВ за той податковий період, у якому було внесено зміни до Книги покупок.
В обліку продавця ТОВ «Сейлер» зроблено такі проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 50 000 руб. - Відбито виручка від реалізації;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 7627,12 руб. — нараховано ПДВ із виручки від реалізації.
Дебет 51 Кредит 62
- 48 500 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. × 3%) - отримана оплата від покупця ТОВ "Байєр" з урахуванням знижки 3 відсотки;
Дебет 62 Кредит 90-1
- (-1500 руб.) - сторно виручки на суму знижки 3 відсотки;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
— (–228,81) — сторно ПДВ із суми знижки 3 відсотки.
В обліку покупця ТОВ «Байєр» зроблено такі проводки.
Дебет 41 Кредит 60
- 42 372,88 руб. - Отримані товари від постачальника;
Дебет 19 Кредит 60
- 7627,12 руб. - ПДВ із вартості придбаного товару;
Дебет 68 Кредит 19
- 7627,12 руб. -прийнято до відрахування ПДВ із вартості придбаного товару.
На дату отримання виправлених документів від ТОВ "Сейлер":
Дебет 41 Кредит 60
- (-1271,19 руб.) - Сторони вартості придбаних товарів;
Дебет 19 Кредит 60
— (–228,81) — сторно ПДВ із вартості придбаних товарів;
Дебет 68 Кредит 19
— (–228,81) — сторно ПДВ до відрахування.