Передача товарно-матеріальних цінностей у рахунок боргу
Питання-відповідь на тему
Індивідуальний підприємець (на УСНО) давав позики підприємству (на ОСН), підприємство не виконало своїх зобов'язань за наданими позиками. ІП подав до суду на підприємство, щоб забрати в нього борг товарно-матеріальні цінності. Уклали мирову угоду, суд виніс ухвалу про передачу товарно-матеріальних цінностей у рахунок боргу на користь ІП. У кого зі сторін при передачі ТМЦ виникає обов'язок зі сплати ПДВ, чи такого обов'язку немає жодна зі сторін?
За загальним правилом передача майна як відступне оподатковується ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Тому на дату передачі майна як відступне організація – боржник складає рахунок-фактуру на суму відступного та сплачує ПДВ до бюджету.
Також ФАС Західно-Сибірського округу нагадав, що надання відступного припиняє первісне зобов'язання шляхом заміни його на інше — зобов'язання боржника передати відступне, а кредитора його прийняти. Суд визнав зобов'язання щодо повернення позикових коштів припиненим, а передачу відступного кваліфікував як самостійну операцію, що оподатковується ПДВ (ухвала від 15.01.14 № А45-5760/2013).
Аналогічні висновки містять постанови ФАС Північно-Кавказького від 21.11.13 № А32-33165/2012 та Поволзького від 30.10.12 № А65-27596/2011 округів.
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух» спрощена версія.
1.Ситуація:Чи потрібно платити ПДВ, якщо організація отримала гроші за договором позики, а повертає борг основними коштами
Андрій Кізимов, заступник директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну України
2.Стаття:Нюанси оподаткування у разі припиненнязобов'язання за договором у вигляді відступного
Отримуючи відступне за договором позики, компанія ризикує вирахуванням з ПДВ
За загальним правилом передача майна як відступне оподатковується ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Тому на дату передачі майна як відступне компанія складає рахунок-фактуру на суму відступного та сплачує цей податок до бюджету.
Нагадаємо, що якщо кредитором виступає особа, яка не є платником ПДВ або звільнена від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою ПДВ, рахунок-фактуру можна не складати.
Але в цьому випадку боржнику важливо заручитися письмовою згодою кредитора про нескладання рахунків-фактур (підп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, підп. «а» п. 3 ст. 1 та ч. 1 ст. 3 Федерального закону від 21.07. 14 № 238-ФЗ).
Насправді податківці нерідко оспорюють право кредитора відрахування ПДВ при отриманні відступного, якщо відступним припинено зобов'язання за договором позики.
Так було у справі, яку розглянув ФАС Поволзького округу (ухвала від 31.07.12 № А65-33842/2011). У ході перевірки контролери встановили, що платник податків отримав майно як відступну за договором цільову позику (майно отримано за договором відступлення прав вимоги).
Податківці за результатами перевірки вважали, що до відступної, яка передається в рамках договору позики, застосовуються ті ж правила, що й до основного договору. Оскільки зобов'язання за договором позики не оподатковуються ПДВ, то й передача відступного також не підлягає оподаткуванню цим податком. Отже, немає і права на відрахування. Організація з донарахуванням податку, пені та штрафів не погодилася і звернулася до суду, який дійшов таких висновків:*
«Передача майна як відступнеє реалізацією майна, у зв'язку з чим передавальна сторона зобов'язана обчислити ПДВ з реалізації, а одержуюча — має право прийняти ПДВ до відрахування».*
В іншій суперечці податківці також зазначили, що операція з передачі відступного не оподатковується ПДВ. Доказом контролерів став той факт, що надання відступного є виключно виконанням зобов'язань за договором позики, тобто операцією, що не оподатковується ПДВ. Отже, боржник не повинен був нараховувати цей податок, а кредитор не має права на вирахування.
Але ФАС Західно-Сибірського округу нагадав, що надання відступного припиняє первісне зобов'язання шляхом заміни його на інше — зобов'язання боржника передати відступне, а кредитора його прийняти. У ситуації, що розглядається, суд визнав зобов'язання щодо повернення позикових коштів припиненим, а передачу відступного кваліфікував як самостійну операцію, що оподатковується ПДВ (ухвала від 15.01.14 № А45-5760/2013).
Таким чином, суму ПДВ, яку сторона, що передає, повинна буде сплатити до бюджету, а сторона, що приймає, матиме право заявити до відрахування, розраховується виходячи з ринкових цін, що визначаються відповідно до статті 105.3 ПК України (лист Мінфіну України від 19.07.12 № 03-07) -11/135).
ЖУРНАЛ «Український ПОДАТКОВИЙ КУР'ЄР», № 23, ГРУДЕНЬ 2014
3.Стаття:При поверненні позики товарами треба нарахувати ПДВ
Олег Кулаков, експерт «УНП»
«…Ми застосовуємо загальну систему. На початку року отримали позику. Але через те, що не можемо його повернути в строк, цю суму погашаємо товарами. Як нам писати у накладній вартість товарів, які ми віддаємо в рахунок позики: з ПДВ чи без податку. »
— З листа головного бухгалтера Анни Бурцової, м. Санкт-Петербург
Ганна,вартість товарів треба написати із ПДВ.
У разі зобов'язання щодо погашення позики припинено наданням відступного — товарів (ст. 409 ДК РФ). Іншими словами, замість грошей ви передаєте позичальнику майно. Така операція є реалізацією (ст. 39 НК РФ). А при реалізації необхідно нарахувати та перерахувати до бюджету ПДВ (підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумою виручки компанії вважається погашена сума позики. З цієї величини треба розрахувати ПДВ за ставкою 18/118.