Переробка матеріалів для виробництва

Наумчук М. Н., експерт журналу

Коли підприємство не вистачає власних потужностей для переробки сировини, воно змушене віддавати його в переробку стороннім особам. У такому разі важливо грамотно оформити господарську операцію та відобразити її у бухгалтерському та податковому обліку організації-давальця. Наш матеріал допоможе у цьому.

Які документи оформлюються

Відмінною рисою даних господарських операцій є те, що власник матеріалів є замовником, а переробник – виконавцем робіт. Іншими словами, виконання робіт сторонніми особами провадиться виключно з матеріалів замовника (давальницької сировини).

ДОГОВІР ПЕРЕРОБКИ

Цивільне законодавство не містить особливих вимог до контракту переробки. Але оскільки, по суті, така угода є різновидом договору підряду, під час його укладання сторони мають керуватися главою 37 «Підряд» Цивільного кодексу РФ.

У договорі переробки необхідно передбачити такі умови:

– характер робіт (доопрацювання матеріалів, отримання готової продукції тощо);

– найменування, кількість і вартість сировини, що передається;

– найменування, асортимент, технічні характеристики, кількість одержуваної після переробки готової продукції, зокрема побічної;

– ціну переробки (обробки) матеріалів, строки виконання, порядок та умови розрахунків;

– порядок передачі сировини переробнику та випущеної продукції давальцю;

– норми витрати сировини, технологічних втрат, утворення відходів, природних втрат;

- Власника відходів, порядок їх утилізації і т. д.

ЯКІ МАТЕРІАЛИ ВВАЖАЮТЬСЯ ДАВАЛЬСЬКИМИ

ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ

Грамотне оформлення передачідавальницької сировини первинними документами має важливе значення. Адже якщо документи оформлені неправильно, операція може бути кваліфікована як безоплатна передача майна. Це своє чергу тягне за собою негативні податкові наслідки з ПДВ та податку на прибуток.

Також, відповідно до вимог пункту 1 статті 713 Цивільного кодексу РФ, переробник подає замовнику звіт про витрачені ним матеріали. Цей документ повинен містити відомості про найменування та кількість сировини, що надійшла і використана, вироблену продукцію та утворені відходи.

Крім того, на виконані роботи підрядник складає акт здачі-приймання із зазначенням у ньому вартості своїх послуг. А якщо він платник ПДВ, то й рахунок-фактуру.

Бухоблік та оподаткування

Далі розглянемо, як операції з переробки матеріалів на стороні відображаються у бухгалтерському та податковому обліку.

ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Сировина та матеріали, призначені для переробки на стороні, спочатку обліковуються на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю їх придбання (п. 5 ПБО 5/01).

Залежно від того, з якою метою матеріали передані в переробку (доопрацювання матеріалів, отримання готової продукції тощо), подальше відображення в обліку давальницьких операцій матиме свої особливості.

Так, якщо повернені після переробки цінності є матеріалами, які надалі будуть передані у виробництво для випуску продукції, давач відображає їх на відповідному субрахунку рахунку 10. За дебетом цього ж субрахунку (у кореспонденції з кредитом рахунка 60) слід враховувати і вартість послуг підрядника з доопрацювання матеріалів.

Якщо ж у результаті переробки отримано готову продукцію, товсі витрати давальця, пов'язані з такою переробкою (у тому числі вартість давальницької сировини та послуг з переробки), відображаються на окремому субрахунку рахунку 20. Іншими словами, на даному субрахунку збирається фактична собівартість виготовленої на давальницьких засадах продукції. Надалі собівартість готових виробів відображатиметься у звичайному порядку – проведенням по дебету рахунку 43 у кореспонденції із кредитом рахунка 20.

ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ ПОДАТКІВ

Для цілей оподаткування прибуток вартість переданого у переробку сировини чи матеріалів організація включає до складу матеріальних витрат. Підстава - підпункт 1 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу РФ.

Підпункт 6 цього пункту також дозволяє відносити на матеріальні витрати витрати на придбання робіт та послуг виробничого характеру, які виконуються сторонніми особами. У тому числі виконання підприємства окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, обробці сировини (матеріалів). Таким чином, визнати у податковому обліку замовник може й вартість послуг підрядника.

Суми «вхідного» податку додану вартість , пред'явлені як постачальниками сировини й матеріалів, і переробником, приймаються до відрахування (п. 2 ст. 171 таки Податкового кодексу РФ) у загальному порядку.

Розглянемо конкретну ситуацію.ПРИКЛАД 1

В обліку організації робляться такі записи:

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Сировина та матеріали» КРЕДИТ 60 - 25 000 руб. (29 500 – 4500) – оприбутковано скло;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 4500 руб. – відображено суму «вхідного» ПДВ за придбаним склом;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 19 - 4500 руб. – пред'явлено до вирахування суму «вхідного» ПДВ по склу;

ДЕБЕТ 10 субрахунок«Матеріали, передані в переробку» КРЕДИТ 10 субрахунок «Сировина та матеріали» - 25 000 руб. – передано на переробку скло;

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Сировина та матеріали» КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку» - 20 000 руб. (40 шт. x 500 руб/шт.) – оприбутковані у складі матеріалів вітражі, які будуть використані для виготовлення дверей;

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Сировина та матеріали» КРЕДИТ 60 - 4000 руб. (40 шт. x 100 руб/шт.) – збільшено вартість вітражів, врахованих у складі матеріалів, вартість робіт з їх виготовлення;

ДЕБЕТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах» КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку » - 5000 руб. (10 шт. x 500 руб/шт.) – враховано у витратах виготовлення призначених для продажу вітражів вартість переробленого скла;

ДЕБЕТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах» КРЕДИТ 60 - 1000 руб. (10 шт. x 100 руб/шт.) – відображено витрати на виготовлення вітражів, призначених для реалізації;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах» - 6000 руб. (5000 + 1000) – оприбутковано вітражі, призначені для реалізації, у складі готової продукції;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) - Відбито сума «вхідного» ПДВ з виготовлення вітражів;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 - 900 руб. – пред'явлено до вирахування суму «вхідного» ПДВ з виготовлення вітражів.

Облік відходів

За загальним правилом результати переробки, зокрема побічна продукція як відходів, належать власнику давальницької сировини (п. 1 ст. 713 Цивільного кодексу РФ). На практиці відходи можуть бути:

- або повернені замовнику(давальцю);

- Або залишитися у переробника.

КОЛИ ВІДХОДИ ПОВЕРТАЮТЬСЯ

У бухгалтерському обліку замовника в цьому випадку зменшується вартість переданої в переробку сировини та матеріалів на оцінну вартість відходів (п. 111 Методичних вказівок).

ПРИКЛАД 2

Скористаємося умовами прикладу 1, але дещо змінимо їх. Припустимо, що в результаті обробки скла, використаного для виготовлення призначених для продажу вітражів, переробник утворилися відходи, які оцінені в розмірі 800 руб. За умовами договору ці відходи повернуто давальцю.

У бухобліку компанії «Золотий ключик» виготовлення та повернення десяти призначених для реалізації на бік вітражів відображаються такими проводками:

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Інші матеріали» КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку» - 800 руб. - Відображено вартість зворотних відходів;

ДЕБЕТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах» КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку» - 4200 руб. (10 шт. x 500 руб/шт. - 800 руб.) - Врахована у витратах на виготовлення призначених для продажу вітражів вартість переробленого скла;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах» - 5200 руб. (4200 + 1000) – оприбутковані у складі готової продукції призначені для реалізації вітражі;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) - Відбито сума «вхідного» ПДВ з виготовлення вітражів;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 19 –900 руб. – пред'явлено до відрахування суми «вхідного» ПДВ з виготовлення вітражів.

Аналогічним чином відображається вартість зворотних відходів та у податковому обліку. Відповідно до пункту 6 статті 254 Податкового кодексу РФ, вона зменшує величину матеріальних витрат підприємства.

Щоправда, в залежності від напряму їх подальшого використання оцінку таких відходів слід проводити:

– за ціною можливого використання, коли вони використані у виробництві;

- За ціною реалізації, якщо ці відходи реалізуються на бік.

ЯКЩО ВІДХОДИ ЗАЛИШИЛИСЯ У ПЕРЕРОБНИКА

У цьому випадку вартість послуг підрядника з переробки в залежності від угоди сторін може:

– бути зменшено на вартість відходів;

У першому випадку давальець має місце реалізація відходів і, як наслідок, виникнення обов'язку обчислити податок на додану вартість.

У другому – безоплатна передача, коли податок також доведеться нарахувати, оскільки передача цінностей на безоплатній основі також є об'єктом оподаткування. Про це йдеться у підпункті 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ.