Перевірки експортерів, або Таємниці МНС
Усі експортери мають спільну проблему: повернути ПДВ, сплачений постачальникам. У податкових інспекторів не дати їм це зробити. І ось на світ з'явився черговий де-ес-пішний документ, який повністю присвячений цій боротьбі.
Отже, податкове міністерство вкотре вирішило "притиснути" експортерів. Аж надто у вигідне становище їх поставив закон. З одного боку, вони можуть не сплачувати ПДВ з виручки від продажу товарів, з іншого — мають право приймати до вирахування податок, перерахований постачальникам.
Сам наказ написаний важкою, канцелярською та недоступною для розуміння мовою. Як завжди, в ньому дуже багато води і ні кому не потрібної інформації. Наприклад, з наказу ви дізнаєтеся, що перевірки проводяться "за місцем знаходження податкового органу уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службових обов'язків", а "попередні контрольні заходи проводяться щодо платників податків-організацій та індивідуальних підприємців, які подають до податкового органу за місцем постановки на облік для реєстрації копії рахунків-фактур..." і т.д.
Проте, в документі є та інформація, яка допоможе бухгалтеру без особливих проблем пройти перевірку або, принаймні, зустріти її у всеозброєнні.
Їх цілі та завдання
Основне завдання податкових інспекторів знайти ті чи інші порушення, які не дозволять фірмі:
- прийняти до відрахування ПДВ перерахований постачальникам товарів, що експортуються;
- оподатковувати експортовані товари ПДВ за пільговою (нульовою) ставкою.
Для цього вони досконально перевірятимуть усі документи, пов'язані з експортом. Щоправда, є і щасливчики, які зможуть такої перевірки уникнути. Щоправда, їх небагато. До них відносяться лише ті фірми, які продають товари для"офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами". Решту перевірки не уникнути.
Для перевірки спеціального дозволу керівництва інспекторам не потрібно. Вони можуть легко обійтися без такого. На що звернуть увагу інспектора? Які документи вони можуть вимагати у фірми?
Як відомо, експортери повинні здати до податкової інспекції копії рахунків-фактур, отриманих від постачальників. Інспектори мають їх зареєструвати. З цього моменту вони почнуть перевірку. Її проводитимуть у два етапи:
- попередній;
- Основний.
До речі, обидва етапи дуже схожі один на одного. Деякі "заходи податкового контролю", які є на попередньому етапі, повністю дублюють ці ж заходи в основному. Тому міністерство зробило потурання для "відповідних платників податків" і попередило своїх співробітників: якщо ті чи інші документи були отримані в ході попередньої перевірки, то повторно їх вимагати не треба. Отже, повторно надсилати їх фірмам не треба.
Етап I. Попередній
На першому етапі найпильнішій увазі піддадуться фірми, які:
- раніше порушували законодавство щодо ПДВ;
- здавали до інспекції "нульову" бухгалтерську звітність або не здавали її зовсім;
- продають нові собі товари;
- експортують їх уперше;
- мають хронічну недоплату податків;
- продають підозрілі, на думку інспекторів, товари. Міністерство навіть навело їх зразковий список. До нього потрапили, зокрема, такі незвичайні товари як віброколектори, штампи-преси для пластмас та чомусь лимонна кислота.
Також з підозрою ставитимуться до фірм "щодо яких у податкового органу єпідстави припускати...".
Що можна зробити, щоб не потрапити до цього списку? Відповідь проста - нічого. Навіть якщо ви раніше не порушували закон, регулярно звітуєте, не продаєте на експорт віброколектори або лимонну кислоту і не маєте боргів перед бюджетом, то завжди знайдеться підстава щось "припустити". Ви можете лише зменшити претензії перевіряльників. Для цього треба приділити більше уваги деклараціям з ПДВ та копіям рахунків-фактур, які ви здасте в інспекцію.
Так, сума ПДВ, зазначена у цих рахунках, має співпадати із сумою податку, яку ви хочете прийняти до відрахування. Нагадаємо, що ця сума зазначена у додатку "А" до декларації, де відображені експортні операції.
ТОВ "Експорт-імпорт" реалізувало товари експорту. У податкову інспекцію було здано 3 копії рахунків-фактур, постачальників цих товарів:
- перша - на суму 1 200 000 руб. (У тому числі ПДВ - 200 000 руб.);
- друга - у сумі 3 600 000 крб. (У тому числі ПДВ - 600 000 руб.);
- третя - на суму 2 400 000 руб. (У тому числі ПДВ - 400 000 руб.).
200000 + 600000 + 400000 = 1200000 руб.
Якщо, незважаючи на всі ці хитрощі, ви таки потрапили "на гачок" - готуйтеся. Перевірятимуть не лише вас, а й усіх ваших постачальників рахунки-фактури яких ви зареєстрували в інспекції (тобто розпочнеться найнебезпечніша — зустрічна перевірка). Інспекторів, зокрема, цікавитиме:
- чи зареєстрований постачальник у податковій інспекції;
- чи здає він звітність;
- чи помічений постачальник у порушенні законів та лжеекспорті;
- чи має постачальник реальний засновник і де він живе;
- чи відбив він операціїщодо реалізації товарів у бухгалтерській та податковій звітності тощо.
Для цього вони надішлють запити до тих інспекцій, де постачальники стоять на обліку.
Основне завдання перевірки постачальників з'ясувати чи немає серед них одноднівок, чи дійсно вашою фірмою куплено той же товар, що й вивезено за кордон, чи постачальник ПДВ заплатив до бюджету.
Якщо в ході такої перевірки у податкових інспекторів з'являться "підстави вважати", що рахунки-фактури постачальника фіктивні, то вони мають викликати для свідчень його співробітників. Це зробить податкова інспекція, де постачальник стоїть на обліку.
Якщо постачальник товарів є посередником чи перепродавцем, всі ці відомості зажадають від усіх фірм, які мали необережність купити і продати експортований товар, аж до його виробника.
Тому перш ніж реєструвати рахунки-фактури в інспекції попередьте своїх постачальників про можливу перевірку. Це дасть їм час підготуватися до неї і "залатати" всі діри в бухгалтерії.
Що ж буде, якщо в цьому ланцюжку утворюється пролом? Наприклад, фірма одноденка за якою отримати необхідні дані неможливо. Та нічого не буде. Податківці однаково зобов'язані відшкодувати вашій фірмі ПДВ. Тому не зовсім ясно, навіщо ці відомості податковим інспекторам.
Зверніть увагу: чим швидше ви зберете документи, що підтверджують експорт товарів, тим менше в інспекторів часу перевірятиме ваших постачальників. Адже ПДВ мають повернути не пізніше 3 місяців з дня здачі декларації щодо нього. І цей час вони передусім мають присвятити перевірці саме вашої декларації. Тому, "знайомлячись" з постачальниками вони будуть витрачати час, призначений для вас.
Незважаючи на це, весь компромат на постачальника зберігатиметься вінспекції доти, доки ви не здасте декларацію з ПДВ і не вимагатимете повернення податку. Після цього податківці перейдуть до основного етапу – досконалої перевірки вашої фірми.
Етап ІІ. Основний
На другому етапі, податкові інспектори перевірять вашу декларацію з ПДВ. З особливою пристрастю буде з'ясовано, чи заповнені там усі обов'язкові реквізити та чи вони чітко написані. Якщо це не так, у інспекторів з'явиться формальна підстава відмовити у відшкодуванні податку.
Потім податківці спробують "здійснити взаємопов'язання" показників декларації з ПДВ із бухгалтерською звітністю та даними інших декларацій. Якщо їм зробити це не вдасться, не турбуйтеся. Ці дані ув'язати майже неможливо. У бухгалтерській звітності багато даних наводяться без розшифровки (наприклад, інші доходи). Причому частина тих чи інших доходів може оподатковуватись ПДВ, а частина немає. Більше того, у бухгалтерській звітності всі дані вказуються "за методом нарахування", а більшість фірм сплачує ПДВ у міру надходження грошей від покупців. Тому з'ясувати, чи заплатила фірма ті чи інші суми ПДВ чи ні за даними бухотзвітності не можна. Приблизно така сама ситуація і з деклараціями з інших податків.
Також вони повинні з'ясувати, чи нараховано ПДВ на аванси, отримані вашою фірмою. Для проведення такої перевірки вам вимагатимуть копії банківських виписок.
Увага також буде приділена товарообмінним угодам. Тут перевіряльники з'ясовуватимуть, чи отриманий товар від іноземного партнера в обмін, чи сплачені по ньому митні платежі, чи оформлений паспорт бартерної угоди.
Особлива увага приділятиметься ВМД. Зокрема перевірять її відповідність контракту та товаросупровідним документам.
Якщо щось викличе у податківців підозру вони вимагатимуть у вашої фірмидодаткові документи, зокрема:
- договори із постачальниками;
- платіжні доручення на оплату товарів постачальникам;
- ліцензій (якщо ваша діяльність ліцензується);
- первичку та регістри бухгалтерського обліку (залізничні та транспортні накладні, дорожні листи, довіреності на одержання експортованих цінностей у постачальника).
- документи, що підтверджують постачання товару на експорт згідно з умовами ІНКОТЕРМС (договори на надання послуг з навантаження товару, платіжки про перерахування провізного мита та страховки).
Причому, перелік цих документів нічим не обмежений. А відмовившись видати той чи інший документ, ви ризикуєте. По-перше, призупинитися процес відшкодування ПДВ, а по-друге, вас можуть оштрафувати за статтею 126 Податкового кодексу. Сума штрафу - 50 руб. за кожний не наданий документ.
Потім податківці надішлють запити на митницю та банк, які оформляли експортну операцію. Вони попросять підтвердити, що фірма виконала всі умови, за яких застосовується нульова ставка з ПДВ.
Після цих заходів податківці перейдуть до заключного етапу — зіставлення всіх даних. На підставі цього зіставлення вони вирішать, відшкодовувати вам ПДВ чи ні
Проблеми з поверненням податку почнуться, якщо фірма:
- укладено договори з постачальниками, не виявленими податківцями під час перевірки;
- оформлені первинні документи кількох постачальників в один день;
- допущено невідповідність дат між прибутковими та відвантажувальними документами (наприклад, відвантажувальні документи виписані раніше, ніж прибуткові);
- оформлено первинні документи на ті організації, які припинили або ще не розпочали свою діяльність.
Кожна з цих нестиковок дає податківцям привідвідмовити у відшкодуванні ПДВ. І тоді у вас залишиться тільки один шлях вирішення експортних проблем -арбітраж, що вже став традиційним.
В. Верещака, експерт «ПБ» Джерело матеріалу -