Підприємство орендує у засновника квартиру податкові наслідки - Медіагрупа Адвокат-Консалтинг
Податковий облік витрат насамперед залежить від цього, наскільки пов'язані з госпдіяльністю підприємства. Це основне правило, закладене п. 5.1 Закону про прибуток. Проте оренда житлових приміщень, як і багатьох інших операцій, має свою специфіку.
Оренда та госпдіяльність
У випадку оренди квартири для податкового обліку має велике значення, з метою підприємства планує її використовувати.Витрати на заборонені види діяльності апріорі не можуть бути включені до валових витрат. У Законі про прибуток оренду житлових приміщень трактують як лізингову (орендну) госпдіяльну операцію, яка передбачає надання житлового приміщення (квартири) його власником у користування фізичним або юридичним особам на визначений строк для цільового використання за орендну плату (пп. 1.18.5
Закону про прибуток). Виходячи з такого визначення,оренда житла з метою подальшого його надання фізособам для проживання за плату найменш уразлива з точки зору госпдіяльного використання. гарантії згідно з трудовим договором.
А ось оренда квартири під офіс та інші потреби, які прямо не суперечать законодавчим вимогам, вимагатимуть обґрунтування. Принаймні,податківці неодноразово подавали сигнали про те, що житло, не переведене власником до невиробничого фонду, не вважають повноцінною ареною для госпдіяльності, якщо його використовують з іншою метою, ніж проживання фізосіб. Наприклад, у листі ДПАУ від 19.11.04 р. № 10516/6/15-III6 сказано: оренда квартири під офіс тільки тоді може вважатися господарською операцією, коли відповідає Житловому кодексу. Стаття 6Житлового кодексу, у свою чергу, свідчить: житлові приміщення призначаються для постійного проживання громадян, а також для використання в установленому порядку як службових житлових приміщень та гуртожитків. При цьому п. 2.50 Державних будівельних норм "Будинки та споруди. Житлові будинки. Основні положення. ДБН В.2.2.-15-2005" допускає розміщувати адміністративні та інші службові приміщення у житлових, будинках, але тільки на першому, другому та цокольному поверхах. і лише у статусі нежитлових.
Проте є судова практика, яка виправдовує використання житлових приміщень під офіс. У ухвалі від 30.07.09 р. № К-34381/06ВАСУ виніс вердикт: якщо підприємство орендує житло для статутної діяльності і при цьому прямо не порушує закон, господарський статус його витрат на оренду не повинен залежати від того, чи переклав власник квартиру в нежитлові приміщення. Таким чином, відстояти валовитратність оренди житлових приміщень цілком реально, хоча, можливо, доведеться попітніти.
Нижче ми схематично зобразили, як право на валові витрати залежить від виду діяльності, який підприємство планує здійснювати в орендованій квартирі (див. схему).
Документальне підтвердження витрат
Усі платники податку на прибуток знають напам'ять, що будь-які витрати, включені до валових витрат, мають бути документально підтверджені (пп. 5.3.9 Закону про прибуток). Склад таких документів щодо оренди житла, незалежно від того, переведено воно до нежитлового фонду чи ні, побічно визначає спеціальний пп. 7.9.6 Закону про прибуток. Відповідно до нього лізингові (орендні) платежі надійдуть до валових витрат лише за нарахування. Тобто традиційне правило першої події тут не працює. У листі ДПАУ від 14.12.04 р. № 625/4/15-1110 цю норму роз'яснили так:ввалові витрати включають суму, що відповідає нарахованому лізинговому платежу за датою, встановленою у договорі.
Але все ж таки нерідко виникають ситуації, коли перевіряючі вимагають показати первинний документ, що свідчить про нарахування орендної плати (див. лист ДПА у м. Києві від 28.12.05 р. № 1177/10/31-106). Договір таким не є. Щоб задовольнити їх, багато хто пристосувався періодично підписувати акти чи нараховують оренду за випискою рахунки. За його датою і визнають валові витрати.
Таким чином, орендар заздалегідь готується пред'явити під час перевірки:
- договір оренди (нотаріально засвідчений, якщо термін оренди перевищує 3 роки (ст. 793 ЦКУ));
- акт приймання-передачі квартири (ч. 1 ст. 795 ЦКУ);
- рахунки та (або) акти, якщо їх оформлення обумовлено у договорі.
Валові витрати та звичайні ціни
Розмір орендної плати при оренді житла юр-особами регулюванню не підлягає (пп. 1.18.5 Закону про прибуток). Тож у договорі можна прописати будь-яку суму. Але оскільки плата йде фізособі (неплатнику податку на прибуток) і, цілком ймовірно, пов'язаній особі (засновнику), валові витрати не можуть бути вищими за звичайні ціни (п. 1.26, пп. пп. 7.4.2,7.4.3 Закону про прибуток) .
Незважаючи на те, що обов'язок доводити невідповідність договірної ціни до рівня звичайних покладено на податківців, платник податків зацікавлений підготувати своє обґрунтування. Адже контролери мають право його запросити (пп. 1.20.8 Закону про прибуток). Благо, ринкову вартість оренди житла підтвердити не так уже й складно, оскільки в населених пунктах цей ринок оренди нерухомості досить розвинений. Орієнтуватися потрібно якщо не на ідентичні, то хоч би на однорідні умови оренди (район, площа).
Право на валові витрати накомунальним платежам та оплаті електроенергії безпосередньо залежить від валовитратності орендної плати. Точніше сказати так:якщо госпдіяльний статус оренди не підлягає сумніву і в договорі з орендодавцем прописано обов'язок компенсувати ці платежі, документально підтверджені витрати на комунальні послуги та електроенергію можуть надійти до валових витрат.
Оподаткування доходів орендодавця
Дохід від оренди майна названо у числі оподатковуваних пп. 4.2.7 Закону про доходи. Нараховуючи та виплачуючи засновнику (не СПД) такий дохід, підприємство стає його податковим агентом (п. 9.1 Закону про доходи). У ф. До? 1 ДФ його показують із ознакою доходу 08. Причому не утримувати податок з доходів фізосіб із суми компенсації за комунальні послуги та електроенергію також немає підстав.
Як бачите, оподаткування оренди квартири засновника та пов'язані з ним витрати мають свої особливості. Сподіваємося, нам вдалося підказати вам вірний шлях і ви легко оформите з ним правовідносини таким чином, щоб госпдіяльний статус усіх цих витрат був очевидний навіть перевіряючим.
Правила № 572 - Правила користування приміщеннями у житлових будинках та гуртожитках, затверджені постановою КМУ від 08.10.92 р.