Підробка документів очима криміналістів, Статті бухгалтеру, Податковий та бухгалтерський облік
Інша річ міліція. Практично у кожній кримінальній справі, пов'язаній із ухиленням від сплати податків, не обходиться без підробки документів, найчастіше — договорів, рахунків-фактур та «первинки» на виконані лише на папері роботи, надані послуги чи поставлені товари. Так, наприклад, сталося у справі керівника та головбуха компанії ТОВ «Одіссей» із Костромської області 1 .
Підробка підробці різниця
Насправді зустрічаються два типи підробки. Перший — коли до документу вносяться виправлення, щоб його спотворити, чи він фальсифікується цілком: ставиться чужий підпис, підроблений друк тощо. У цьому випадку експертом до певного рівня може бути кожен — бухгалтер чи податковий інспектор. За словами В'ячеслава Барінова, експерта з дослідження документів, почерку та підпису бюро «Версія», щоб розпізнати підробку почерку чи підпису, буває досить побіжного погляду на документ. «Розписуючись, людина майже завжди пише швидко та впевнено. Підроблений підпис, як правило, ніби зім'ятий, невпевнений. Це відбувається через те, що той, хто підписується, намагається повторити літери і пропускає дрібні деталі, приховані за зовнішніми, помітними ознаками».
Часто підписи намагаються підробляти шляхом обведення оригіналу. Іноді роблять це на склі, поставивши знизу лампу для того, щоб краще бачити оригінал. Але таку підробку експерти можуть визначити, наприклад, за натиском. Фальшивий підпис може відрізнятися від справжнього тим, що перший як би густіший, жирніший, в ньому більше чорнила.
На практиці зустрічаються майстерні «майстри», роботу яких непідготовлена людина за всього бажання не помітить. Щоб бути до кінця упевненим у своїй правоті, експерт не лише вивчає зразки документів, а й обставини підписання. За словами фахівців, підписиодну й ту саму людину, поставлену на документі до, під час або після, скажімо, фуршету, можуть сильно відрізнятися. Так само, коли, наприклад, у людини замерзли руки або якщо він підписував папери під погрозами, що буває, наприклад, при рейдерських захопленнях.
Підробку фахівцю може видати принтер. Наприклад, в одному випадку при дослідженні під мікроскопом виявилося, що аркуші договору були надруковані на різних принтерах: один підроблений аркуш відрізнявся тим, що містив набагато більше частинок графіту на папері — принтер друкував «брудніше». В іншому випадку, навпаки, виявилося, що документи від імені різних контрагентів, представлені на перевірку компанією, були надруковані на тому самому принтері.
Підробки заднім числом
Другий тип підробки — коли потрібні документи, наприклад «первинка», від імені реального контрагента оформляються заднім числом із справжніми реквізитами (печатками, підписами тощо).
Нерідко буває, що компанія представляє до суду папери, які з незрозумілих причин не змогла подати під час виїзної перевірки. Зрозуміло, що такі документи викликають підозру у податківців, і вони звертаються з проханням про експертизу. У цьому випадку експерти визначають дійсну дату оформлення чи зразковий вік документа.
Але здебільшого документи (чи виправлення у яких), які з'явилися заднім числом, не виявити без професійного експерта. «Визначити вік документа, який було надруковано на лазерному принтері, взагалі не можна — це можна зробити лише у разі струминного друку», — стверджує Дмитро Гладишев, заступник генерального директора експертного бюро «Версія». Але експерт може, наприклад, визначити, чи з'явилися підписи та печатки на документі до того, як він був надрукований, чипісля. Звичайно, буває, що керівники спеціально залишають "про всяк випадок" підписані чисті аркуші паперу або фірмових бланків. Але часто це говорить про підробку. Спеціальні методики досліджень дозволяють побачити, що чорнило на документі «запеклося» під барвником принтера, адже лампа принтера розігріває папір до 100 і більше градусів. Це означає, що підпис був раніше за друкований текст. Якщо чорнило ручки було нанесено після виведення документа на друк, то воно видно поверх тексту, як свіже.
Так само розпізнаються додруковані рядки документів, приписки і навіть відбитки печаток. Втім, друк — це окрема тема. Експерту легко визначити, поставлено друк вручну або надруковано на кольоровому принтері. Більше ретельне дослідження потрібно, якщо фальшивий штамп виготовлений по відбитку справжнього друку. Такий друк «на око» нічим не відрізняється від оригіналу, але вся справа в найдрібніших деталях, які не співпадатимуть. Коли штамп виготовляється по відбитку, то вбирає частки бруду, пилу і т. д., які виробник може скопіювати разом з відбитком штампу. У результаті порівняння під мікроскопом відбитків реальної і підробленої друку можна побачити багато відмінностей.
Якщо підпис зроблений кульковою ручкою не більше ніж два роки тому, експерт може визначити «вік» підпису з точністю до місяця, а якщо минув тиждень, то точну дату
Цікава хімія
Для встановлення «віку» підпису на документі у справу вступають фахівці – хіміки. За словами експертів, існує три методики, які дозволяють визначити, коли було нанесено напис: власна методика ФСБ, методика В.М. Агінського та методика експертів Мін'юсту.
Найточніше можна встановити, коли був зроблений підпис кульковою ручкою.Межа точності експертизи щодо неї — два роки, після чого склад чорнила припиняє змінюватися. У межах двох років експерт може сказати, коли було підписано документ. Якщо документ потрапив на експертизу протягом тижня після підробки, то можна визначити день, коли було зроблено напис, якщо протягом кількох місяців — приблизний місяць.
Спробувати штучно зістарити документ (наприклад, сушити на батареї, праскою або на повітрі, вмочивши до цього воду), за твердженням експертів, марно. Траплялися випадки, коли документи сушать у мікрохвильовій печі. При цьому папір висихає так, як не може висохнути за 100 років. Звідси експерти дають висновок про навмисний вплив на документ.
Найгірші справи у експертів із гелевими ручками: вона «висихає» надто швидко — за півроку-рік. Не піддаються «віковій» експертизі написи пір'яною ручкою, якщо вони зроблені чорнилом на водній основі, а також акварельними фарбами.
Підробка завжди залишає сліди
Два злочини - одне покарання
Якщо у суді буде доведено, що для ухилення від сплати податків компанія підробляла документи, то винним загрожує два покарання: за приховування податків за статтею 199 Кримінального кодексу (до шести років позбавлення волі) та за підробку документів за статтею 327 КК України (до чотирьох років) ). Щоправда, до двох покарань судді вдаються дуже рідко.
Романов В'ячеслав Журнал «Перевірка в компанії» № 7/2008