Податкова сторона учнівського договору
Переваги учнівського договору є незаперечними. Для фірми це непоганий шанс знайти та виховати нові гідні кадри, адже відмінників виробничої практики згодом можна буде перевести на постійну роботу. Щоправда, поки цей щасливий момент не станеться, бухгалтер при розрахунках із учнями має врахувати низку податкових моментів.
Проходження стажування регулюється трудовим законодавством. Відповідно до статті 198 Трудового кодексу, роботодавець має право укласти з особою, яка шукає роботу, учнівський договір на професійне навчання. Цей договір серед іншого має містити вказівку на конкретну професію, яку набуває учень, термін учнівства та розмір оплати в даний період (ст. 199 ТК).
Після ухвалення рішення про укладення учнівського договору як у потенційного роботодавця, так і у стажистів виникає податкова сторона таких відносин. Розглянемо її детальніше.
Обґрунтованість витрат
Відповідно до статті 255 Податкового кодексу до витрат організації включаються будь-які нарахування працівникам, передбачені чинним законодавством, трудовими контрактами та колективними договорами. Проте претенденти-учні не є штатними співробітниками компанії-роботодавця. Отже, витрати на виплату стипендії не можуть бути враховані у складі витрат на оплату праці.
Водночас у разі прийняття стажистів до штату організації після закінчення навчання витрати на виплату їм стипендії можуть бути враховані у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 Кодексу. Звісно, це можливо лише у разі їх економічної обґрунтованості та документального підтвердження. Про це люб'язно нагадали експерти Мінфіну у листі від 7 травня 2008 року №03-04-06-01/123.
Фінансисти також зазначають, що підстав для прийняття витрат на виплату стипендій учням, не прийнятим після закінчення навчання до штату, для цілей оподаткування прибутку немає.
«Соціальна» сторона
Оскільки учнівський договір не є трудовим (ст. 56 ТК), то виплати стипендії та винагороди за роботу, яку виконують учні на практичних заняттях, не оподатковуватимуться ЄСП.
Таким чином, об'єкт оподаткування страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування також відсутній. Тобто виплати за учнівськими договорами страховими внесками до ПФР не оподатковуються.
Про доходи учня
Отже, переваги для фірми, отримані внаслідок укладання учнівського договору, очевидні. А як вплине такий досвід на заробітку стажера? Звернемося до глави 23 Кодексу.
При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошовій, так і у натуральній формі (п. 1 ст. 210 ПК). Статтею 217 Кодексу встановлено вичерпний перелік доходів, які не підлягають оподаткуванню. Пункт 11 цієї статті містить перелік видів стипендій, які не підлягають оподаткуванню. Однак стипендії, виплачені організацією відповідно до учнівських договорів, не входять до нього.
Отже, зазначені стипендії, а також винагороди за роботу, яку виконують учні на практичних заняттях, оподатковуються на доходи фізичних осіб за ставкою 13 відсотків (п. 1 ст. 224 ПК).
Т. Петрухіна, експерт «Федерального агентства фінансової інформації»