Податкове навантаження підприємства - Податкова політика держави на сучасному етапі
Одним із базових показників оцінки податкової системи країни є податковий тягар. Найбільш повну картину існуючого рівня податкового навантаження реального сектора економіки дає оцінка податкового навантаження юридичних осіб.
"Податковий тягар", "податковий прес", "податкове навантаження" - це ідентичні поняття. При цьому розрізняють абсолютне та відносне податкове навантаження.
Абсолютне податкове навантаження - це загальний обсяг податкових платежів, що стягуються державою з юридичних та фізичних осіб. Для окремих підприємств вона є сумою податків, сплачених за календарний рік. Однак її величина не дає повного, завершеного уявлення про рівень впливу сукупності податків і зборів на результати діяльності підприємства [19, с.143].
Відносне податкове навантаження є не лише кількісною, а й якісною характеристикою впливу податкової системи на господарюючий суб'єкт. У масштабі держави відносне податкове навантаження відповідає поняттю повної ставки оподаткування.
Відносне податкове навантаження підприємства – це відношення всієї суми податків, що сплачуються підприємством, до доданої вартості.
Як базу береться додана вартість, оскільки саме додана вартість є джерелом сплати всіх податків, виплати зарплати. Приклад розрахунку податкового навантаження у додатку 3.
В даний час є різні точки зору щодо розрахунку податкового навантаження 2 .
Підхід Міністерства фінансів України ґрунтується на розрахунку податкового навантаження на базі виручки, отриманої підприємством. Цей підхід навряд чи характеризує вплив податків на фінансове становище підприємства, оскільки враховує структуруподатків у виручці. Для ефективного податкового аналізу необхідний показник, який би пов'язував рівень податкового навантаження і показник економічної активності підприємства.
Іншу методику пропонує М.М. Кретіна. В основі цього підходу – зіставлення податку та джерела його сплати. Кожна група податків залежно від джерела, з якого вони сплачуються, має власний критерій оцінки тяжкості податкового навантаження.
Цей підхід також заперечує загальноприйняту думку про те, що податки, що включаються до собівартості, вигідні підприємству, оскільки зменшують прибуток і відповідно суму податку на прибуток. Аргументується це тим, що за зниження прибутку «розплачується» як саме підприємство, отримуючи менше вільних коштів, так і бюджет, який одержує менші суми податку. Загальний знаменник, якого відповідно до цього підходу можна привести суму всіх результатів- прибуток підприємства.
Таким чином, частка доданої вартості, яку організація повинна згідно з чинною системою оподаткування віддати державі у вигляді податків та обов'язкових платежів, є функцією типу провадження за критерієм частки у складі податкової виручки матеріальних, трудових чи амортизаційних витрат. Застосування такого розрахунку, на думку фахівців, дозволяє порівняти кількісні зміни частки податків у доданій вартості залежно від типу виробництва та рентабельності.
За величиною доданої вартості, що залишається для підприємства після сплати податків, можна оцінити можливості подальшого розвитку підприємства.
Оригінальний підхід міститься у роботах К.А. Кіровій. Вона пропонує використати показник відносного податкового навантаження. Під цим розуміється ставлення абсолютного податкового навантаження до новоствореної вартості, тобто часткаподатків, включаючи недоїмки, у новоствореній вартості.
Джерелом сплати податкових платежів, як і попередніх методиках, визнається додана вартість.
Додана вартість - це вартість товарів та послуг за вирахуванням проміжного споживання, тобто за вирахуванням споживання задля подальшого виробництва.
До складу доданої вартості, на думку К. А. Кірової, не включаються амортизаційні відрахування. Тому при обчисленні податкового навантаження до доданої вартості не враховується об'єктивна відмінність частки амортизації у її обсязі.
Наприклад, за однакової напруженості податкових зобов'язань на фондомістких підприємствах та у сфері кредитно-банківських послуг або малого бізнесу розрахунок податкового навантаження до доданої вартості не є цілком об'єктивним і не зовсім коректним. З метою виключення впливу амортизаційних сум на величину податкового навантаження пропонується порівнювати фіскальні вилучення з новоствореною вартістю. Новостворена вартість визначається шляхом відрахування з доданої вартості амортизації.
Отже, підхід Є.А. Кірової, на противагу попереднім, не враховує показники фондомісткості, матеріаломісткості, трудомісткості продукції та дохідності виробництва щодо податкового навантаження.
Переваги методики полягають у тому, що вона дозволяє порівнювати податкове навантаження на конкретних підприємствах, а також на індивідуальних підприємців незалежно від їхньої галузевої приналежності. По-перше, податкові платежі співвідносяться саме з новоствореною вартістю. По-друге, формування величини новоствореної вартості впливають сплачувані податки. Спостерігається подібність із показником із першої методики, демонструється лише відсоткове ставлення, але немає явної практичної корисності.Головне за допомогою цього показника неможливо прогнозувати зміну економічної активності підприємства залежно від зміни кількості податків, ставок і пільг [19, с.150].
Найбільш оптимальним до розрахунку відносної податкової навантаження представляється підхід М.І. Литвина. Показник податкового навантаження у разі пов'язується з кількістю податків та інших обов'язкових платежів, структурою податків для підприємства, механізмом стягування податків.
У загальну суму податків включаються всі податки, що сплачуються, і обов'язкові платежі: ПДВ, акцизи, внески до позабюджетних фондів і т.д. Як аргумент для такого охоплення висувається теза про те, що всі перераховані податки виплачуються за рахунок грошових надходжень, а ступінь їхньої переказності непостійна [19, с.151].
Цей показник можна порівняти з валовим внутрішнім продуктом, на основі якого обчислюється макроекономічне податкове навантаження.
За допомогою цих показників пропонується визначати оптимальне податкове навантаження залежно від типу та галузевої приналежності підприємства. Подібний аналіз дає практично цінні відомості. Видно, яка частина доданої вартості сягає податків і скільки прибутку витрачається на податки. Цей підхід враховує особливості конкретного підприємства, тобто мережу частку матеріальних витрат, амортизації, трудовитрат у доданій вартості.