Податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення
Грищенко А. В. к.е.н., атестований аудитор Мінфіну України
Податковим правопорушенням визнається винно вчинене протиправне діяння платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке ПК України встановлено відповідальність (ст. 106 ПК РФ). Крім відповідальності, встановленої в НК РФ, за скоєння певних видів правопорушень у сфері податків та зборів передбачено адміністративну та кримінальну відповідальність. Податковим законодавством передбачено відповідальність фізичних та юридичних осіб за вчинення податкового правопорушення, причому фізична особа може бути притягнута до податкової відповідальності з 16 років.
Главою 16 ПК України встановлено види податкових правопорушень та відповідальність за їх вчинення. Найпоширеніші практично податкові правопорушення можна як таблиці 1.
Податкова відповідальність
Адміністративна відповідальність за податкові правопорушення
Адміністративним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної чи юридичної особи, за яку КОАП України встановлено адміністративну відповідальність, при цьому індивідуальні підприємці прирівняні до посадових осіб.
Особа вважається невинною, доки її вина не буде доведена та встановлена органом, який розглянув справу. Непереборні сумніви у винності особи тлумачаться на користь цієї особи.
Обставинами, що пом'якшують адміністративну відповідальність, визнаються: каяття; добровільне повідомлення особою про скоєне ним правопорушення; запобігання особою, яка вчинила правопорушення, шкідливі її наслідки, добровільне відшкодування заподіяної шкоди або усунення заподіяної шкоди; вчинення правопорушення у станісильного душевного хвилювання (афекту) або при збігу важких особистих чи сімейних обставин; вчинення правопорушення неповнолітнім або вагітною жінкою або жінкою, яка має малолітню дитину.
Орган, який розглядає справу про адміністративне правопорушення, може визнати пом'якшуючими та інші обставини. За наявності цих обставин можна застосувати мінімальний розмір штрафу.
Обставинами, що обтяжують адміністративну відповідальність, визнаються: продовження протиправної поведінки, незважаючи на вимогу уповноважених на те осіб припинити її; повторне вчинення однорідного правопорушення протягом року; залучення неповнолітнього до скоєння правопорушення; вчинення правопорушення групою осіб; вчинення правопорушення в умовах стихійного лиха або за інших надзвичайних обставин у стані сп'яніння. За наявності цих обставин можна застосувати максимальний розмір штрафу.
Адміністративна відповідальність
Адміністративна справа вважається порушеною з моменту складання протоколу. КОАП передбачає як відкритий розгляд справ, і закритий. Особа, щодо якої ведеться провадження у справі про адміністративне правопорушення, має право: знайомитися з усіма матеріалами справи; давати пояснення; подавати докази; заявляти клопотання та відводи; користуватись юридичною допомогою адвоката; користуватися правом на захист прав та законних інтересів законними представниками; брати участь у розгляді справи.
Протокол підписується посадовою особою, яка її склала, особою, щодо якої порушено справу. Дані особи мають право відмовитися від підписання протоколу, про що має бути зроблений у ньому відповідний запис. Копія протоколу на прохання особи,стосовно якого порушено справу, може бути вручена під розписку. Особа, щодо якої порушено справу, має право: ознайомитися з протоколом; подати пояснення та зауваження, які мають бути додані до протоколу.
Протокол складається одразу після виявлення правопорушення. Якщо потрібно додаткове з'ясування обставин справи чи даних про особу, щодо якого порушується справа, протокол складається протягом двох діб з виявлення правопорушення.
Кримінальна відповідальність за податкові правопорушення
За злочини у сфері економіки, зокрема і податкові, громадяни притягуються до кримінальної відповідальності відповідно до глави 22 КК РФ. Злочином визнається винно скоєне суспільно небезпечне діяння, заборонене Кримінальним кодексом під загрозою покарання.
Залежно від характеру та ступеня суспільної небезпеки діяння поділяються на злочини невеликої тяжкості, злочини середньої тяжкості, тяжкі злочини та особливо тяжкі злочини.
Злочинами невеликої тяжкості визнаються навмисні та необережні діяння, за вчинення яких максимальне покарання не перевищує двох років позбавлення волі.
Злочинами середньої тяжкості визнаються навмисні діяння, вчинення яких максимальне покарання вбирається у п'яти років позбавлення волі, і необережні діяння, вчинення яких максимальне покарання перевищує два роки позбавлення волі.
Тяжкими злочинами визнаються навмисні діяння, за вчинення яких максимальне покарання не перевищує десяти років позбавлення волі.
Особливо тяжкими злочинами визнаються умисні діяння, за скоєння яких передбачено покарання у вигляді позбавлення волі на строк понад десять років або суворішепокарання.
Кримінальної відповідальності підлягає особа, яка досягла часу скоєння злочину шістнадцятирічного віку.
Кримінальна відповідальність