Податкові вигоди від переведення активу у власність засновників
Популярне на тему
Суми, отримані засновниками як дивідендів, фактично обкладаються податками двічі: у складі прибутку підприємства міста і безпосередньо під час виплати дивідендів. Податкове навантаження можна знизити, перевівши активи компанії у власність самих засновників. Далі майно передається в оренду компанії, яка продовжить використовувати його. У цьому випадку засновники отримають дохід у вигляді орендної плати, з якої обчислено податки один раз відповідно до обраного режиму оподаткування. Однак при реалізації цього способу потрібно приділити увагу переведенню активів та оформленню договору про здачу в оренду.
ПОДАТКОВА ЕКОНОМІЯ ЗАЛЕЖИТЬ ВІД РЕЖИМУ ПОДАТКОВОГО ОБЛАЖЕННЯ ЗАСНОВНИКІВ
Зниження податкового навантаження під час переведення активів підприємства у власність фізосіб-засновників досягається за рахунок податку на прибуток, так і за рахунок податку на майно. Зокрема, в організації виникають додаткові витрати у вигляді орендної плати, які істотно зменшують оподатковуваний прибуток компанії. Власне, більшість прибутку підприємства перекладається фізична особа і оподатковується як його доход.
Зауважимо, весь прибуток повністю переводити ризиковано, тому що нульовий чи негативний фінансовий результат компанії може зацікавити податківців. Також з метою безпеки не варто перекладати на засновників повністю всі виробничі фонди.
НАВІЩО ЗАСНОВНИКАМ ОТРИМАТИ СТАТУС ПІДПРИЄМЦЯ
Припустимо, частина прибутку, яку компанія може перевести на засновників, становить 1 млн. руб.
Майно у власності компанії (див. схему 1).У цьому випадку - логове навантаження буде така. Податок з прибутку за загальної системі – 200 тис. крб. (1 000 000 руб. 20%) Після чого при виплаті дивідендів буде утримува-жано ще 72 тис. руб. ((1 000 000 руб. - 200 000 руб.) 9%). Загальне податкове навантаження - 272 тис. руб.
Актив передається у власність засновників, які застосовують загальну систему оподаткування (див. схему 2).При цьому податкове навантаження знизиться. У компанії прибуток повністю покриється платою за оренду, що перераховується засновникам, отже, податку на прибуток із цієї суми не буде. ПДФО з доходу засновників складе 130 тис. руб. (1000000 руб. 13%). ЄСП з урахуванням застосування регресії, згідно з пунктом 3 статті 241 НК РФ, дорівнює 47520 руб. (280 000 руб. 10% + 320 000 руб. 3,6% + + 400 000 руб. 2%). ПДВ до уваги не береться, оскільки і компанія, і підприємець є платниками цього. Загальне податкове навантаження - 177 520 руб. (130 000 руб. + 47520 руб.).
Економія на податках складе 94480 руб. (272 000 руб. - 177 520 руб.), або майже третина від суми податків за першим варіантом.
Актив передається у власність засновників, які застосовують «спрощенку» з об'єктом «доходи».У цьому випадку сума єдиного податку складе 60 тис. руб. (1000000 руб. 6%) плюс ще потрібно заплатити фіксований страховий платіж у розмірі 7274,4 руб. кожного засновника. Навіть якщо компанія застосовуватиме загальний режим оподаткування, то зв'язка «засновники – компанія» все одно не втратить на ПДВ. Адже на підприємців переказується лише сума прибутку, яка не включає цей податок.
Економія на податках за єдиного засновника становитиме 204 725,6 крб. (272 000 руб. - 67 274,4 руб.) У порівнянні з першим варіантом і 110 245,6 руб. (177 520 руб. - 67 274,4 руб.) Порівняно з другим варіантом.
Економія з податку майно досягається з допомогою різниці у ставках податку юридичних і фізичних осіб. Ці ставкиваріюються залежно від регіону, де зареєстрована компанія або знаходиться нерухомість, але, як правило, ставка податку для фізосіб у п'ять-десять разів нижча. Крім того, якщо підприємець застосовує спрощенку, він взагалі не сплачує податок на майно з основних засобів, що використовуються в підприємницькій діяльності.
ПЕРЕДАЧА АКТИВІВ ПОТРЕБУЄ ВИТРАТИ
Очевидно, що для початку застосування даного способу на практиці необхідно передати майно у власність фізосіб-засновників. Діловою метою такого наміру може бути зниження майнових ризиків. Після переказу активів кредитори компанії не зможуть претендувати на них у разі виникнення непередбаченої ситуації. Хоча нагадаю, що податківці вважають наявність зберігача активів – ознакою податкової схеми (див. статтю «Інспектори описали небезпечні схеми економії на податках у холдингах» у «ПНП» № 9, 2008, с. 64).
Звичайно, найпростіший спосіб - продати або подарувати майно. Однак дарування призведе до підвищення податкового навантаження, яке може і не компенсуватись вигодами від способу економії.
При продажі активів слід пам'ятати про наступні моменти. По-перше, враховуючи взаємозалежність засновників та заснованої ними компанії, ціна реалізації майна має бути ринковою або, принаймні, не відхилятися від неї більш ніж на 20 відсотків (ст. 40 НК РФ). Якщо ринкова ціна перевищує залишкову вартість, то на компанію ляже додаткове навантаження з податку на прибуток та ПДВ. По-друге, якщо компанія на загальному режимі продає майно «спрощенцю», останній не зможе зарахувати ПДВ, пред'явлений постачальником. По-третє, якщо продавець використовує «спрощенку» з базою «доходи мінус витрати», потрібно враховувати таке. При реалізації об'єктів із терміном корисного використанняпонад 15 років до закінчення 10 років з урахування їх вартості у витратах платник податків зобов'язаний скоригувати базу за єдиним податком, ніби він амортизував об'єкт за правилами глави 25 НК Україна (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При цьому база за єдиним податком не зменшується на залишкову вартість реалізованого майна (лист Мінфіну України від 18.04.07 № 03-11-04/2/106). Якщо ж основний засіб було придбано до переходу на «спрощенку», перерахунок податкової бази не провадиться (лист УФНС України по м. Москві від 21.04.06 № 18-11/3/32742@).
Заощадити податки можна, провівши реорганізацію компанії шляхом виділення нової юрособи, на баланс якої передається майно. Далі цю юрособу ліквідують і право власності на об'єкт передається в межах часток засновників (див. схему 3).
Цей варіант набагато триваліший у часі, оскільки пов'язані з необхідністю дотримання законодавчо встановлених термінів кожному з етапів процесу ліквідації організації. Однак він економічніший у плані податків порівняно з варіантом прямого продажу. На наш погляд, при ліквідації компанії майно, отримане засновниками в межах їхнього початкового внеску, не оподатковується ПДФО, оскільки не відповідає критерію доходу, встановленому статтею 41 НК РФ. Хоча не виключені суперечки з податківцями (наприклад, лист УФНС України по м. Москві від 13.06.07 № 28-11/055629).
Зауважимо, щоб вартість активів не перевищувала статутного капіталу, попередньо його можна збільшити за рахунок додаткових вкладів учасників. З іншого боку, передача майна внаслідок ліквідації не визнається реалізацією (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ), отже, податкової бази з ПДВ також немає.
Як оформити здачу об'єкта в оренду від іменіНОВИХ ВЛАСНИКІВ
Якщо кожному засновнику дістався окремий об'єкт основних засобів, жодних проблем із подальшим здаванням їх в оренду не буде. Компанія укласти з кожним засновником окремий договір оренди та виплачуватиме орендну плату. Якщо ж основний засіб, зокрема нерухомість, перейшов у загальну пайову власність засновників, то можливі складнощі можна вирішити так.
Укласти договір оренди з множинністю осіб за орендодавця.У загальному договорі чи додатковому угоді кожен із власників встановлює розмір орендної плати, належної йому. При цьому кожен із орендодавців може мати свій правовий статус: громадянин чи індивідуальний підприємець.
Інша проблема полягає в тому, що навряд чи спеціалізовані організації, які забезпечують приміщення теплом, водою та іншим, легко підуть на укладення договорів з множинністю осіб на стороні замовника. Це можна уникнути, якщо учасники оформлять угоду про розподіл тягаря утримання приміщення. У ньому слід зазначити, що власники доручають відповідальній особі укладати від імені ряд договорів на користь всіх власників.
Вибрати відповідального орендодавця.Уникнути подібних проблем з множинністю осіб допоможе укладання додаткових угод усередині групи співвласників майна. Наприклад, один із учасників може виступати як агент по відношенню до інших – здавати в оренду майно, що перебуває у спільній частковій власності, від свого імені, але за дорученням інших власників, щомісяця звітуючи у виконанні договору, перераховуючи принципалам належні їм суми орендної плати та отримуючи певну плату за послуги.
Також виходом може стати висновокодним із власників договорів оренди з усіма іншими співвласниками майна та подальша здача його в суборенду компанії. Очевидним мінусом всіх цих варіантів є допустимість контролю цін на оренду. Адже сторони договору оренди (власники об'єкта та компанія) є взаємозалежними, отже, податківці обов'язково зрівняють ціну договору оренди з ринковою (ст. 20, 40 НК РФ) та перерахують податки у разі відхилення цієї ціни більш ніж на 20 відсотків.
Організувати просте товариство.Цей спосіб полягає в тому, що засновники - власники майна і компанія об'єднуються в просте товариство. При цьому вкладом підприємців-засновників у спільну діяльність стає об'єкт нерухомості, а компанії - кошти, сировина, матеріали і т. д. Таким чином, організація зможе використовувати актив для виробничих цілей у рамках простого товариства, перераховуючи частину прибутку власникам майна. Зауважимо, компанія зможе перерозподілити на користь засновників весь свій прибуток. Адже усунення одного з товаришів від участі у прибутку нікчемно (ст. 1048 ЦК України). Отже, частину прибутку, що належить за договором компанії, засновники зможуть отримати лише через дивіденди. Крім того, сторони договору про спільну діяльність позбавляються права застосовувати спрощенку з базою доходи (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Плюс у тому, що об'єднавшись у просте товариство, сторони уникають контролю застосовуваних цін відповідно до статті 40 НК РФ. Крім того, можна суттєво відстрочити сплату податків. Адже товариство не є юридичною особою, тому не може сплачувати податки на доходи до моменту розподілу прибутку. Проте «спрощенці» визначають свої прибутки касовим методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Тобтодатою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки банках чи касу підприємства. Через війну до фактичної виплати прибутку вона оподатковується єдиним податком. Це опосередковано підтверджують і самі податківці (наприклад, листи УФНС України по м. Москві від 27.07.07 № 18-11/3/071589@, від 14.02.06 № 18-11/3/11634).