Податок на доходи фізичних осіб в Республіці Білорусь та у зарубіжних країнах, їх порівняльна
Податкові системи у провідних країнах Заходу зараз досягли, можливо, піку свого розвитку. У минулому податки бували й вищими і численнішими, але ніколи в історії вони не становили настільки потужну і всеосяжну структуру. Податки стали одним із основних предметів міжнародних суперечок, нерідко головною мотивацією для прийняття рішень у фінансовій політиці компаній і навіть змістом та основою існування деяких держав.
В даний час за кордоном оподатковується чистий дохід платника за мінусом дозволених законом відрахувань та податкових пільг, до яких належать неоподатковуваний мінімум, професійні витрати, сімейні знижки, знижки на дітей та утриманців, внески до фондів тощо. Список винятків у різних країнах різний і залежить від національних особливостей та традицій. І хоча законодавство багатьох країн проголошує рівні можливості для всіх платників у використанні податкових знижок, у реальному житті багато пільг є лише привілеєм дуже заможних верств населення. У розвинених країнах цих груп населення з одержуваного ними валового доходу виключаються:
- Внески до благодійних фондів;
- відрахування на ведення виборчої кампанії;
- членські внески до ділових клубів та спортивних асоціацій тощо.
У Великій Британії, ФРН, Португалії звільняються від оподаткування разові допомоги, премії керівникам, у Бельгії та Нідерландах натуральні матеріальні блага (предмети розкоші, автомобілі, нерухомість). У повоєнні роки у розвинених країнах спостерігалося зростання податкових надходжень (у т. ч. та прибуткового податку) до бюджету. Це пояснюється такими фактами: номінальне підвищення доходів населення, інфляційні процеси та як наслідок цього індексація заробітної плати, а також посилення контролюза платежами. Нині у розвинених країн 30-40% всіх доходів населення вилучається з допомогою прибуткового податку. Цей податок став масовим і поширюється більшість членів суспільства. Ставки прибуткового податку побудовано за складною прогресією. Останніми роками відбулося різке скорочення максимальних ставок та його кількості, намітилася тенденція до пропорційного оподаткування. За прибуткового оподаткування дуже важко розрахувати оптимальні ставки податків. Якщо ставки високі, то підривається стимул до нововведень, ризикованих проектів; у високих ставках податків криється небезпека зниження трудової активності людей. Американські експерти на чолі з професором Лаффером теоретично довели, що за ставки податку понад 50% різко знижується ділова активність фірм і населення загалом. Важко розраховувати те що, що можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу оподаткування доходів. Вона має бути відкоригована практично. Важливе значення у її справедливості мають національні, психологічні та культурні чинники. Американці, наприклад, вважають, що за такої шкали оподаткування, яка існує у Швеції 75%, у США ніхто не став би вкладати капітал у виробництво. Так, зростання виробничої активності США після податкової реформи 1986 року у значною мірою був із зниженням граничних ставок оподаткування. На даний момент найвища ставка прибуткового податку з фізичних осіб знаходиться в межах 50-70%.
«В останні роки у всіх розвинених країнах відбулося зміщення у бік збільшення частки податку на доходи у структурі бюджету. Так, у США частка податку на доходи у бюджеті країни становить 41%; у Великій Британії 45,9%.» [42, с. 52]. У Білорусі спостерігаються такі самі тенденції.
Податки у СШАвизнаються одними з найнижчих у індустріально розвинених країнах. Їх частка становить лише 28% ВВП, що часом призводить до дефіциту американського бюджету, який через інфляцію національної валюти США, зрештою, покривається грошовою емісією.
Індивідуальний податок з доходів стягується так: весь оподатковуваний дохід розбивається на порції, до кожної з яких застосовується відповідна з шести ставок - 10, 15, 25, 28, 33 і 35%. У Республіці Білорусь встановлено єдину пласку ставку у вигляді 12%, хоча є альтернативні. (9% та 15%)
Слід зазначити, що навіть Франція ставляться до деяких держав, системою прибуткового оподаткування, у яких визнають основний одиницею оподаткування не окремої людини, а сім'ю, порівняльні характеристики оподаткування доходів, у країнах наведені у таблиці 1.2
Таблиця 1.2 - Загальна характеристика оподаткування доходів у зарубіжних країнах
Загальна характеристика податкової системи
Двохрівнева. Існує чітке розмежування на місцеві податки та податки, що йдуть до центрального бюджету
Трирівнева, децентралізована. Існують федеральні, регіональні та місцеві податки. На кожному рівні податок надходить лише до бюджету цього рівня. Таким чином, деякі податки дублюються: існують федеральний податок на доходи, податок штатів та місцевий податок
Принципи оподаткування доходів фізичних осіб
1. Оподатку підлягає сукупний дохід сім'ї. 2. Використовуються спеціальні сімейні коефіцієнти, які визначають середній дохід кожного члена сім'ї. Тільки після цього можна визначити податкову ставку, під яку підпадає даний дохід. Загальна сума податку перебуває як результат від множення податку «у частині» на той самий сімейнийкоефіцієнт. Доходи поділяються на вісім груп, по кожній існує своя методика, в якій сумі їх враховувати з метою оподаткування
1. Оподаткуванню зазвичай підлягає дохід сім'ї. Однак для подружжя є можливість окремо подавати податкову декларацію та розраховувати податок, відповідно застосовуються різні податкові ставки для різних випадків
Облік доходів та витрат при обчисленні бази для розрахунку податку
Прогресивна податкова ставка. Діапазон ставок від 0 до 47%
Прогресивна податкова ставка. Діапазон ставок - від 10% до 35%
Додаткові особливості податку на доходи
Існує прибутковий податок стан, перевищує 720 000€. Ставка податку прогресивна до 1,8% від суми перевищення
Джерело – власна розробка. Таблиця складена на основі вивчення економічної літератури
У США немає пайових податків. Місцеві податки у США відіграють самостійну роль і, на відміну від України, Німеччини, ряду інших країн, є основою доходної частини місцевих бюджетів. Муніципалітети (як і штати) зазвичай можуть вводити і свої податки, тому розміри податків і рівні доходів, що оподатковуються, значно відрізняються один від одного в різних штатах і муніципалітетах. Така модель організації міжбюджетних відносин у літературі часто описується як «один податок – один бюджет»
У Республіці Білорусь об'єктом оподаткування є лише дохід фізичної особи. У разі сумуються всі види доходів членів сім'ї на рік. Обчислення податку проводитися в такий спосіб. Підсумовуються всі отримані прибутки: заробітна плата. Дохід від підприємницької діяльності, пенсії та допомоги, що виплачуються приватними пенсійними та страховими фондами, державна допомога понад певну суму, дохідвід цінних паперів тощо. Дохід від продажу майна та цінних паперів обкладається або спеціальним податком, або у складі особистого доходу. Також дохід у вигляді дивідендів за акціями або оподатковується спеціальним податком, або входить до складу особистого доходу. З отриманого в такий спосіб сукупного валового доходу віднімаються ділові витрати, пов'язані з отриманням. Після вирахування витрат виходить чистий дохід платника. Далі з величини чистого доходу віднімаються неоподатковуваний мінімум доходів. Крім неоподатковуваного мінімуму, чистий дохід зменшується на внески до благодійних фондів, податки, сплачені владі штату, місцеві податки, відсотки, одержані від цінних паперів місцевих органів управління, суми аліментів, витрати на медичне обслуговування, відсотки за іпотечним боргом у заставу нерухомості. Шляхом відрахувань утворюється оподатковуваний дохід.
- платня, зарплата, пенсії та довічні ренти;
- Винагороди керівників компанії;
- промислові та комерційні прибутки;
- Доходи від оборотного капіталу;
- Доходи від перепродажу нерухомості, фондових паперів, рухомого майна.
Зважаючи на таку складну систему різних податкових відрахувань щодо оподатковуваної бази з податку доходи сім'ї та обліку різних істотних чинників, мови у Франції безпосереднім розрахунком суми податку доходи займаються податкові служби. Для інформування населення про податкові ставки та методики розрахунку з цього податку існують спеціалізовані сайти в Інтернеті, де можна в режимі он-лайн з певною часткою достовірності розрахувати суму податку за оподатковуваний рік.
Принципова особливість податку з доходів у тому, що оподаткуванню підлягає дохід не фізичної особи, а сім'ї. Відповідно дозаконодавством Франції сім'я може бути самостійною одиницею оподаткування. При цьому під «сім'єю» розуміються подружжя та їх діти, які не досягли 18 років, а також діти, які не перебувають у шлюбі та молодші 21 року, або студенти молодші 25 років. Крім того, недієздатні та проходять військову службу, громадяни, незалежно від віку, мають право приєднати свій дохід до доходу одного з батьків. У цьому випадку дохід цих дітей або враховується при застосуванні так званої системи сімейних коефіцієнтів, або батьки мають право на відрахування у розмірі 4570 євро на кожну дитину.
На заході зараз обговорюється низка цікавих проектів спрощення системи оподаткування аж до переходу до системи єдиного податку на витрати, при якій оподаткуванню будуть піддаватися лише споживчі витрати громадян, а всі види накопичень та інвестицій отримають повну свободу від податків як суспільно корисні та підтримувані державою. Однак на шляху цих проектів ще залишається надто багато перешкод як адміністративно-технічного, так і психологічного характеру.
Порівняльний аналіз оподаткування фізичних осіб Республіці Білорусь із зарубіжними моделями оподаткування показав, що існують розбіжності у термінах і порядку сплати податків, ставках податків, проте, порядок надання пільг і бази оподаткування схожі, що свідчить про рівні оподаткування фізичних осіб нашій Республіці. Білорусь переймає, видозмінює, доопрацьовує досвід провідних світових податкових систем під свої умови та вимоги з метою оптимізації та спрощення оподаткування.