Податок на Google»
На початку 2017 року багато організацій та індивідуальних підприємців з подивом дізналися, що вони є податковими агентами з ПДВ, причому за тими послугами, які їм давно надавали іноземні компанії. Йдеться про так званий податок на Google.
Що трапилося
Але для українських організацій та ІП зовсім не важливо, чи став іноземний контрагент на облік чи ні, оскільки обов'язки податкового агента, покладені на них, від цього факту не залежать. Справа в тому, що на облік як платник ПДВ постає лише та іноземна організація, яка надає послуги фізособам, адже в цьому випадку вона сама зобов'язана сплачувати податок. Ті фірми, які не надають електронні послуги громадянам, а працюють із українськими юридичними особами та ІП, на облік не стають, податок за них сплачують податкові агенти – ці самі організації та індивідуальні підприємці.
Якщо іноземна компанія надає послуги і фізособам та юрособам, то все одно у податкових агентів є обов'язок утримувати та сплачувати ПДВ, це випливає з формулювання у п.9 ст.174.2 НК РФ. Так що зі списком компаній, що стали на облік, слід ознайомитися скоріше для задоволення цікавості.
За якими послугами треба сплачувати ПДВ податковим агентам
1. Надання прав на використання програм для ЕОМ, баз даних через Інтернет, у тому числі шляхом надання віддаленого доступу до них, включаючи оновлення до них. Сюди потрапляє покупканеліцензійних прав на програми у Microsoft, Apple, Google. McAfee та ін. Слід звернути увагу на те, що купівляліцензійних прав ПДВ не оподатковується
3. Надання послуг з розміщення пропозицій щодо придбання (реалізації) товарів(робіт, послуг), майнових прав у мережі Інтернет. Сюди відносяться послуги систем онлайн-бронювання готелів, таких як Airbnb, Booking.com та ін, сервіси таксі (Uber та ін), торгові майданчики (Amazon, eBay, Alibaba і т.п.).
4. Надання доменних імен, надання послуг хостингу.
5. Надання послуг з пошуку та (або) подання замовнику інформації про потенційних покупців.
За чий рахунок сплачується ПДВ
Однак у податкових агентів, які мають утримувати ПДВ, все не так просто. Насамперед, не завжди можливо ПДВ утримати, та й сума контракту часто не містить застережень щодо утримання податку. Тому податковому агенту доводиться платити за рахунок власних коштів.
Якщо організація сплачує ПДВ за рахунок власних коштів, податок вважається за розрахунковою ставкою 18/118. Це випливає із п.1 ст.161 НК РФ.
Як оформити рахунок-фактуру
Завантажте приклад заповнення рахунка-фактури для податкових агентів іноземних фірм.
Спеціальних строків для заповнення рахунка-фактури закон не містить, отже використовується звичайний строк, встановлений п. 3 ст.169 ПК України – 5 робочих днів із дати реалізації. І тут у бухгалтера може виникнути проблема, оскільки ця дата не завжди відома.
Багато іноземних фірм, які надають електронні послуги та одержують за них гроші від третіх осіб, залишають собі винагороду за договором, а решту перераховують українському контрагенту. Так чинить, наприклад, компанія Uber. При роботі з цією компанією виникає і друга проблема – послуги таксі можуть на день виявлятися десятками, а то й сотнями на день. Комісія Uber береться кожну поїздку, тобто. виходить, що і рахунок-фактуру треба виставляти на кожну подорож. Обсяг роботи бухгалтера може різко збільшитись.
Рахунок-фактура, виставлена податковим агентом собі, реєструється у книжці продажів. Зверніть увагу, що все вищезгадане повинні робити і організації (ІП), що знаходяться на спецрежимах і не є платниками податків ПДВ.
Як заплатити агентський ПДВ до бюджету
І тут виникає ще одна проблема під час роботи з компаніями, які самостійно утримують комісію: для таких ситуацій немає окремої норми у розділі 21 НК РФ, тобто. платити треба у день утримання контрагентом своєї комісії. Але ж податковий агент може й не знати цієї дати і тому не виконати своїх обов'язків у строк. Що може призвести до нарахування пені і навіть податкових санкцій за ст.123 НК РФ. Крім того, комісія іноземною фірмою може зніматися щодня і не по одному разу, як це відстежувати для сплати ПДВ? Відповіді Податковий кодекс не містить.
При перерахуванні ПДВ до бюджету слід звернути увагу на статус платника. У жодному разі не треба ставити 01, тільки 02 (податковий агент). КБК з агентського ПДВ такий самий, як і у звичайного - 182 1 03 01 000 01 1000 110.
Податкова декларація
Податкові агенти, які не є платниками податку на додану вартість,здають декларацію в наступному складі: титульний лист, розділ 1 і розділ 2.
Завантажте приклад заповнення декларації з ПДВ для податкових агентів іноземних фірм.
При цьому в розділі 1 будуть проставлені прочерки. Зверніть увагу, що на титульному листі у рядку «за місцем знаходження (обліку) код» зазначається код 231 (за місцем знаходження податкового агента).
Урозділі 2 заповнюютьсярядки 020, 040-070, в інших рядках ставляться прочерки.Рядки 080-100 заповнюють податкові агенти, які працюють з іноземними організаціями за посередницькимидоговорів, але у цій статті цей варіант не розглядається.
У рядку 020 вказується назва фірми-продавця так, як зазначено в договорі (інвойсі, рахунку тощо), наприклад, Booking.com B.V. У рядку 040 вказується КБК податку, у рядку 050 ОКТМО податкового агента. Сам податок, який утриманий (або сплачується за рахунок податкового агента) вказується в рядку 070.
Якщо податковий агент працював із кількома іноземними організаціями, то кожну фірму заповнюєтьсяокремий розділ 2. Також кілька розділів 2 може бути під час роботи з одним контрагентом, але з різних видів послуг.
Проблеми та неясності
Первичка. Насамперед, багатьох бухгалтерів та підприємців хвилює питання первинних документів, оскільки іноземні компанії не зобов'язані дотримуватися наших законів про бухоблік, і вимагати від них ті ж акти наданих послуг податкові агенти не зможуть. Як показує практика, крім інвойсів рідко вдається отримати. Чи такий документ влаштовуватиме податкові органи під час перевірки правильності сплати агентського ПДВ, незрозуміло. Роз'яснень із цього приводу поки що не було.
Подвійне оподаткування ПДВ. Ще одне актуальне питання – чи не вийде подвійне оподаткування ПДВ? Той же Uber вже заявляв про те, що вони платять ПДВ за всіх без розбору - чи юрособи їх клієнти, ІП чи фізособи. ФНП навіть випустила листа про те, що податківці не можуть вимагати повторної сплати ПДВ із податкових агентів і обіцяла подумати над змінами в порядку стягнення податку. Але як українським особам з'ясувати, чи сплачено цей ПДВ самою іноземною фірмою чи ні, адже ніхто не сповіщатиме українських клієнтів про це?
Комісія. Ще дві пов'язані між собою проблеми були описані вище - не завжди можливо дізнатися дату стягнення комісії,якщо іноземна фірма сама її утримує, а потім перераховує гроші українському клієнту. Пропозиції, висловлені Мінфіном та деякими консультантами про те, що треба складати рахунок-фактуру на кожне стягнення комісії іноземним контрагентом, не можна здійснити на практиці, якщо таких операцій десятки, сотні, а то й тисячі на день. І тим паче неможливо платити до бюджету ПДВ щодня.