Податок на майно підприємств

Податкова база з податку на майно визначається окремо щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням торгової організації (місце постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації):

1) щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації торгівлі, що має окремий баланс;

2) щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцем розташування торгової організації, відокремленого підрозділу торгової організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;

3) щодо майна, оподатковуваного за різними податковими ставками (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Обчислення податку майно здійснюється за місцезнаходженням організації (п. 3 ст. 382 НК РФ). Під поняттям "окремий баланс" слід розуміти перелік показників, встановлених головною організацією для своїх підрозділів, виділених на окремий баланс. Однак факт, що відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс, потрібно закріплювати в обліковій політиці головної організації та відповідного структурного підрозділу.

Якщо із зазначеного майна організація сплачує податки згідно із законодавством тієї країни, в якій воно розташоване, вона має право вирахувати цю суму податків з податку на майно, обчисленого відповідно до українського законодавства. При цьому такий вирахування не повинен перевищувати суму податку на майно, обчисленого відповідно до законодавства України щодо майна, розташованого поза її територією.

Сума податку на майно безпосередньо залежить від балансової вартості основних засобів, тому щоб зменшити податок наМайно, достатньо цю вартість знизити, а зробити це допоможуть правила бухгалтерського обліку.

В одному з цих правил зазначається, що торгова організація може щорічно переоцінювати «групи однорідних об'єктів основних засобів» (п. 15 ПБО 6/01 «Основні засоби»). Проте захід це необов'язковий, і тому багато хто просто забуває про можливість переоцінки. Високі технології стрімко розвиваються, дороге обладнання швидко застаріває, а торгова організація продовжує сплачувати податок з його минулорічної вже неактуальної вартості.

Щоб правильно переоцінити майно організації, керівник повинен видати наказ про переоцінці, і у ньому треба зазначити, які саме групи основних засобів організація збирається переоцінити. Перераховувати ціни на все майно зовсім не обов'язково, проте можна вибрати лише ті об'єкти (точніше, їхні групи), переоцінювати які справді вигідно.

Найважливіше у переоцінці – це документи, тому треба зібрати папери, що підтвердять нову вартість майна торгової організації (або переоцінних індексів для її розрахунку). Як такі документи законодавство дозволяє використовувати дані, отримані:

1) від організацій-виробників;

2) в органів статистики;

3) у торгових інспекцій та організацій;

4) у засобах масової інформації та спецлітературі;

5) за оцінками БТІ;

6) за експертними висновками оцінювачів.

Яке з цих джерел вибрати, залежить від виду майна. Так, для переоцінки недорогих об'єктів зазвичай достатньо мати прайс-листи виробників чи продавців аналогічного майна, лист органів статистики чи довідник із зазначенням цін.

А ось вартість дорогих основних засобів(наприклад, нерухомості або імпортного обладнання) краще перераховувати за допомогою професійного оцінювача.

Щоб врахувати результати переоцінки у бухгалтерському обліку, потрібно зафіксувати їх у спеціальному документі – бухгалтерській довідці, де потрібно вказати:

1) коефіцієнт переоцінки основних засобів;

2) нову вартість майна та порядок її розрахунку;

3) загальну суму уцінки основного кошти;

4) суму, яку треба зменшити первісну вартість основного кошти;

5) суму, яку треба зменшити нараховану ним амортизацію.

Якщо вартість основного кошти раніше не перераховували, суму його уцінки слід відобразити на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Якщо ж майно у минулому було дооцінено, то суму здешевлення списують так:

1) у межах суми минулої дооцінки – до дебету рахунку 83 «Додатковий капітал»;

2) понад цю суму – у дебет рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (п. 15 ПБО 6/01 «Основні кошти»).

Як відомо, існують чотири методи розрахунку бухгалтерської амортизації, вони перераховані до ПБО 6/01 «Основні засоби» і включають:

1) лінійний метод;

2) спосіб зменшуваного залишку;

3) спосіб списання амортизації за сумою чисел років корисного використання;

4) спосіб списання амортизації пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Більшість організацій воліє розраховувати амортизацію найлегшим із цих способів – лінійним. Справді, іноді це зручно. Особливо, якщо у податковому обліку торгова організація застосовує аналогічний метод.

Тоді суми нарахованої амортизації обох обліках можуть повністю збігатися. Однак уНасправді повна синхронізація обліків зустрічається рідко.

Тож великого сенсу зупинятись на лінійному способі немає. Тому краще вибирати спосіб розрахунку амортизації, виходячи з міркувань ефективності.

Найбільш вигідним буде той спосіб, який дозволить списати вартість основного засобу якнайшвидше. Як варіант можна розглянути третій метод (за сумою чисел років корисного використання). Він оптимально підходить для будь-якого виду майна.

Торгова організація закупила обладнання загальною вартістю 5000000 руб. (без урахування ПДВ). Термін його корисного використання - 5 років, і вирішила нараховувати амортизацію лінійним способом. Нагадаємо, що при цьому методі амортизацію нараховують рівномірно протягом усього терміну корисного використання основного засобу. руб. (Табл. 3).

Якщо торговельна організація вирішила нараховувати амортизацію способом у сумі чисел років терміну корисного використання, то цьому разі суму амортизаційних відрахувань визначають за такою формулою:

Сума річної амортизації = Початкова вартість x Кількість років, що залишилися до кінця строку служби майна / Сума чисел усіх років строку корисного використання.

У цьому методі організація протягом 5 років заплатить 201 668 крб. податку майно (табл. 4).

При методі списання амортизації за сумою чисел років податку майно буде 73 332 крб. (275 000 руб. - 201 668 руб.) менше, ніж при лінійному способі.

Закріпити зручний організації торгівлі порядок списання амортизації можна по-різному:

1) прописати в обліковій політиці;

2) оголосити в обліковій політиці, що в кожній групі основних засобіворганізація встановлюватиме свій спосіб.

ПБО 6/01 «Основні засоби» цього не забороняє та дає можливість обирати оптимальний метод списання для кожного основного засобу (або групи основних засобів).

Так, якщо первісна вартість у податковому та бухгалтерському обліку збігається, ніщо не завадить спростити роботу, обравши в обох обліках лінійний метод. В інших випадках (наприклад, для дуже дорогих основних засобів) можна спокійно встановлювати спосіб за сумою чисел років терміну служби. Визначитися з вибором необхідно під час введення основного кошти на експлуатацію, оскільки змінити спосіб списання потім не вийде (п. 18 ПБУ 6/01 «Основні кошти»).

Швидко зменшити вартість майна допомагає лізинг. Адже, купуючи майно не у власність, а за договором лізингу, торгівельна організація має можливість скористатися прискореною амортизацією. Вигода зрозуміла: що швидше амортизується об'єкт, то швидше знижуватиметься його залишкова вартість і тим меншим буде податок на майно.

Однак первісна вартість майна при лізингу вийде дещо більше – вона дорівнюватиме загальній сумі лізингових платежів, але прискорена амортизація це з лишком компенсує.

У документах, що діють на даний момент, застосування коефіцієнта 3 за лізинговим майном згадується тільки в поєднанні зі способом зменшуваного залишку (п. 546 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).

Тому тим, хто не хоче сперечатися з інспекторами, доводиться застосовувати прискорену амортизацію лише за методу залишку, що зменшується.

Також можна встановити термін корисного використання майна рівним строку договору лізингу. Зробити так дозволяє п. 20 ПБО 6/01 «Основні засоби». В результаті виходить,що після закінчення терміну лізингу основний засіб повністю амортизовано і податку майно платити зайве.

В організації, що поєднує звичайне оподаткування та сплату ЕНВД, може виникнути необхідність розподілу вартості майна, що використовується в обох видах діяльності.

Всі основні засоби торгової організації, яка одночасно займається діяльністю, що оподатковується та не оподатковується ЕНВД, можна поділити на три групи:

1) майно, яке повністю використовується у діяльності, що оподатковується загальними податками. Вся залишкова вартість цих основних засобів бере участь у розрахунку податку майно;

2) майно, яке повністю використовується у діяльності, що оподатковується ЕНВД. З його вартості податок на майно не сплачується;

3) майно, яке одночасно використовується в оподатковуваній та неоподатковуваній ЕНВД діяльності. Частку вартості, з якою необхідно сплатити податку майно, необхідно визначати розрахунковим шляхом.

Існує такий порядок розподілу вартості майна, що використовується у всіх видах діяльності, між видами діяльності:

1) розрахувати розподілену вартість майна на перше число кожного місяця податкового (звітного) періоду та перше число місяця, наступного за податковим (звітним) періодом;

2) визначити частку виручки (без урахування ПДВ) щодо діяльності, що не оподатковується ЕНВД, у загальній сумі виручки (без урахування ПДВ) наростаючим підсумком за кожен місяць податкового (звітного) періоду;

3) розрахувати оподатковувану частину вартості майна на перше число кожного місяця шляхом множення показників, отриманих на підставі першого та другого пунктів;

4) отриману суму додати до вартості майна, зайнятого лише у діяльності, що не оподатковується ЕНВД, тащо включається до податкової бази з податку майно.

У I півріччі 2007 р. торгова організація здійснювала продаж віконних блоків як для організацій (традиційна система оподаткування), так і для фізичних осіб (податковий режим у вигляді ЕНВД). Залишкова вартість майна на перше число кожного місяця (руб.) (табл. ).

Виторг за видами діяльності (без ПДВ) (табл. 6).

Саме ці цифри слід зазначити у рядках 010–070 розділу 2 податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовим платежем) за перше півріччя, якщо організація скористається рекомендаціями Мінфіну, відобразивши це в обліковій політиці.