Податок на прибуток бюджетних установ у 2014 році

Статті на тему

Податок з прибутку зазвичай викликає в бюджетних установ більше труднощів, ніж в комерційних. Як розрахувати податок на прибуток бюджетної установи та заповнити декларацію з податку на прибуток, як застосовувати пільги з податку на прибуток, як нарахувати амортизацію, як створити резерв щодо сумнівних боргів, як врахувати кошти цільового фінансування, розповідає експерт журналу «Облік у бюджетних установах».

Податок на прибуток бюджетної установи

Податок з прибутку зазвичай викликає в бюджетних організацій більше труднощів, ніж в комерційних. Доходи комерційних організацій здебільшого повністю входять у податкову базу з податку прибуток, а бюджетних установ можливі як оподатковувані доходи, і звільняються від прибуток. Так, доходи у вигляді субсидій бюджетним установам визнаються коштами цільового фінансування і не враховуються при формуванні податкової бази, а ось за надходженнями від діяльності, що приносить дохід, потрібно розрахувати податок і заповнити декларацію з податку на прибуток. Крім того, існують особливості нарахування амортизації, обліку майна та застосування пільги з податку на прибуток. Найбільш гострі проблеми щодо податку на прибуток бюджетних організацій та рекомендації щодо їх вирішення представляє експерт журналу« Облік в установі».

1. Розподіл доходів, що враховуються та не враховуються (податок на прибуток бюджетних установ)

Головна проблема бюджетних установ – розподіл оподатковуваних та неоподатковуваних доходів.

Відповідно до п. 1 ст. 251 Податкового кодексу України (далі - НК РФ) на бюджетні установи - одержувачів коштів цільового фінансування у вигляді субсидійпокладено обов'язок щодо ведення роздільного обліку доходів (витрат), отриманих (вироблених) у рамках цільового фінансування.

Пунктом 1 ст. 272 ПК України встановлено, що витрати платника податків, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно долі відповідного доходу у сумарному обсязі всіх доходів платника податків.

Іншого механізму розподілу витрат з оподаткування прибутку організацій гол. 25 ПК Україна не передбачає.

Якщо нормативи витрат на виконання держзавдання передбачають виділення субсидій для покриття окремих видів витрат (у тому числі на сплату податку на майно) не в повному обсязі, то бюджетну установу, що не вистачає, покриває за рахунок доходів, отриманих від діяльності, що приносить дохід. У цьому випадку, витрати (у тому числі на сплату податку на майно), що покриваються за рахунок доходів, отриманих від діяльності, що приносить дохід, установа вправі розподілити відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ.

Рекомендації щодо розподілу доходів

Наразі положення р. 25 "Податок на прибуток організацій" ПК України не передбачають пропорційного поділу витрат між комерційною та некомерційною діяльністю. Бюджетні установи при розподілі видатків з метою обчислення податку на прибуток повинні керуватися загальними правилами, передбаченими гол. 25 НК РФ.

1. Потрібно вести роздільний облік доходів, які включаються і не включаються до податкової бази з податку на прибыль.

2. У разі сумнівів щодо обліку будь-яких доходів доцільно звернутися до судової практики або роз'яснень Мінфіну України з аналогічного питання.

Стосовно деяких послуг длядержавних (муніципальних) установ передбачено пільгу з ПДВ. Подробиці у статті "Освітні послуги: ПДВ".

2. Нарахування амортизації (податок на прибуток для бюджетних установ)

Якщо основний засіб придбано бюджетною установою за рахунок кількох джерел фінансування (власних коштів та коштів субсидії) і використовується в діяльності, що приносить дохід, первісна вартість такого основного кошти з метою визначення податкової бази з податку на прибуток визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення , Доставку і доведення до стану, в якому воно придатне для використання, зменшена на суму витрат, здійснених за рахунок коштів субсидії (п. 1 ст. 257 ст. 252 НК РФ).

Рекомендації щодо нарахування амортизації

1. Роздільний облік амортизації у податковому законодавстві не передбачено.

2. Врахувати амортизацію за основними засобами придбаними за рахунок коштів отриманих від діяльності, що приносить, і майну, що використовується в приносить дохід діяльності установи. Відповідні положення доцільно внести до облікової політики.

3. Застосування нульової ставки з податку на прибуток бюджетними установами

Деякі бюджетні установи отримали можливість застосування ставки податку на прибуток 0 відсотків для освітніх або медичних послуг. Однак для застосування звільнення необхідно, щоб установа дотримувалася цілої низки обмежень:

вид освітньої або медичної діяльності установи включений до Переліку видів освітньої та медичної діяльності, встановлений Урядом України (діяльність, пов'язана з санаторно-курортним лікуванням, не відноситься до медичної діяльності);
установа має ліцензію (ліцензії) на освітню та (або) медичну діяльність відповідно до законодавства РФ;
доходи установи за податковий період від освітньої та (або) медичної діяльності, а також від виконання наукових досліджень та (або) дослідно-конструкторських розробок, що враховуються при визначенні податкової бази, становлять не менше 90 відсотків від доходів, що враховуються установою при визначенні податкової бази,
у штаті установи, що веде медичну діяльність, чисельність медичного персоналу із сертифікатами спеціаліста у загальній чисельності працівників безперервно протягом податкового періоду становить не менше 50 відсотків;
у штаті установи безперервно протягом податкового періоду значиться щонайменше 15 працівників;
установа не здійснює у податковому періоді операцій із векселями та фінансовими інструментами термінових угод.

При цьому Мінфін України вважає, що кошти цільового фінансування у визначенні процентної частки доходів не враховуються (лист Мінфіну України від 25 травня 2011 р. № 03-03-06/4/53).

Рекомендації щодо застосування пільги з податку на прибуток

1. Потрібно вести окремо облік коштів цільового фінансування визначення процентної частки доходів.

2. Важливо своєчасно подавати до податкового органу документи, що підтверджують застосування нульової ставки з податку на прибуток.

4. Авансові платежі з податку на прибуток для бюджетних установ

У податковому законодавстві передбачено два види авансових платежів з податку на прибуток – щомісячні та щоквартальні. За загальним порядком обчислення прибуток організацій, встановленому ст. 286 Податкового кодексу РФ, платники податків за підсумками кожного звітногоперіоду обчислюють суму авансового платежу з податку на прибуток виходячи зі ставки податку та оподатковуваного прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Винятки із загального порядку обчислення авансових платежів передбачено, зокрема, п. 3 ст. 286 таки Податкового кодексу РФ.

Так, бюджетні установи (за винятком театрів, музеїв, бібліотек, концертних організацій) сплачують лише квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду. Вони не сплачують протягом звітного періоду суми щомісячних авансових платежів незалежно від середнього розміру одержаного ними доходу від реалізації за попередні чотири квартали.

Казенні установи вправі не сплачувати ПДВ під час реалізації, але пільга поширюється не так на всі операції. Зокрема, продаж товарів за загальним правилом оподатковується ПДВ. Як державній установі сплатити ПДВ, у статті "ПДВ у державній установі".

5. Декларації з податку на прибуток для бюджетних установ

Рекомендація зі звітності з податку на прибуток

Не забудьте подати декларацію з податку на прибуток, якщо у статутних документах установи передбачено ведення діяльності, що приносить дохід.

Для деяких державних (муніципальних) установ передбачено нульову ставку з податку на прибуток. Про те, як їй скористатися, у статті "Пільги з податку на прибуток для установ держсектора: нульова ставка"

6. Сплата податку на прибуток при реорганізації державних, муніципальних установ

У разі будь-якої реорганізації установи всі доходи від підприємницької діяльності оподатковуватимуться на прибуток. У разі зміни найменування та правового статусу установи часто не сплачують податок.Іноді причиною несплати стає плутанина в документах. Однак у такій ситуації може виникнути судова суперечка з податковим органом. Зокрема, у постанові ФАС Північно-Кавказького округу від 8 травня 2013 р. у справі № А53-24420/2012 розглядалася ситуація, коли бюджетна установа була перейменована на казенну без зміни правового статусу. У спірний період установа надавала послуги юридичним та фізичним особам відповідно до укладених договорів щодо охорони їх майна за плату. Щодо доходів, отриманих від надання послуг на оплатній основі, установа вважалася платником податку на прибуток. Тому кошти, отримані відповідно до договорів з охорони майна юридичних та фізичних осіб та надання інших послуг, пов'язаних із забезпеченням охорони та безпеки громадян, потрібно було включити до податкової бази під час обчислення податку на прибуток.

Рекомендація установам, що реорганізуються

При реорганізації не можна забувати про сплату прибуток з надходжень від діяльності, що приносить дохід.

7. Класифікація коштів цільового фінансування

Бюджетні установи часто утрудняються з класифікацією надходжень та відокремлення коштів цільового фінансування від коштів, які до нього не належать. Адже у податковому законодавстві такої градації надходжень чітко не передбачено. Це призводить до виникнення спірних ситуацій.

Рекомендації щодо класифікації коштів

1. Бюджетні кошти, що надійшли відповідно до затверджених кошторисів, на виконання держ. завдання, що виділяються бюджетним установам, належать до цільового фінансування.

2. Кошти, одержані від фізичних та юридичних осіб за платні послуги (виручка бюджетної установи), не можуть бути класифіковані якцільове фінансування, тому їх потрібно включити до податкової бази.

8. Пропорційний розподіл доходів та витрат з метою податку на прибуток для бюджетних установ

Рекомендації щодо розподілу доходів та витрат для розрахунку прибутку в бюджетних установах

1. Слід обчислити відсоток надходжень від діяльності, що приносить дохід, і в такій же пропорції визнавати витрати.

2. Порядок пропорційного розподілу доходів та витрат необхідно закріпити в обліковій політиці установи.

9. Нарахування амортизації на об'єкти зовнішнього благоустрою

Сьогодні установи надають великого значення зовнішньому благоустрою території. Але питання нарахування амортизації при цьому часто стає спірним.

Рекомендації щодо об'єктів зовнішнього благоустрою

Останнім часом судді приймають рішення на користь нарахування амортизації, тому можна нараховувати амортизацію на об'єкти зовнішнього благоустрою.

10. Створення резервів щодо сумнівних боргів

Відповідно до ст. 266 НК Україна резерв за сумнівними боргами призначено для покриття збитків від безнадійних боргів. При цьому у ст. 266 ПК Україна не роз'яснюється, чи обов'язкова для створення резерву наявність у організації безнадійних боргів і чи залежить можливість формувати резерв за сумнівними боргами від того, що такий борг може не стати безнадійним. Також не пояснюється, чи мають право створювати такі резерви бюджетні установи. Однак і заборони створення такого резерву для установ немає.

Необхідно враховувати певні правила обчислення резерву:

за сумнівною заборгованістю з терміном виникнення понад 90 днів у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої нана підставі інвентаризації заборгованості;
за сумнівною заборгованістю із строком виникнення від 45 до 90 днів (включно) у суму резерву включається 50 відсотків суми, виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
сумнівна заборгованість із строком виникнення до 45 днів не збільшує суму створюваного резерву.

Рекомендації щодо резерву

1. Бюджетна установа може створювати резерв за сумнівними боргами лише щодо виручки від підприємницької діяльності.

2. В обліковій політиці можна зазначити, що створення резерву не залежить від безнадійності боргу.