Податок відображено у декларації, але не сплачено Яка буде відповідальність
Чи правомірне застосування штрафу на підставі ст. 122 ПК Україна за те, що платник податків не сплачував обчислений за підсумками кварталу та відображений у податковій декларації ПДВ протягом трьох календарних місяців після подання такої декларації?
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Застосування штрафу за ст. 122 ПК України за несплату податку, достовірно обчисленого та відображеного у поданій декларації, неправомірно. Така бездіяльність платника податків сама собою не утворює складу правопорушення, передбаченого ст. 122 НК РФ. Податковий орган для стягнення недоїмки повинен використовувати встановлені НК України способи забезпечення виконання зобов'язання, такі як пеня (ст. 75 НК РФ), зупинення операцій по рахунках у банках (ст. 76 НК РФ), арешт майна (ст. 77 НК РФ), чи примусового стягнення податку (ст.ст. 46, 47 НК РФ).
Обґрунтування висновку:
Відповідно до п. 1 ст. 174 ПК України сплата податку за операціями, що визнаються об'єктом оподаткування відповідно до пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, біля Укаїни виробляється за підсумками кожного податкового періоду з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, зокрема для потреб, робіт, надання, зокрема для потреб, послуг) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено главою 21 НК РФ.
У ситуації у податковий орган у встановлений термін подано податкову декларацію з податку додану вартість, у якій суми податку було обчислено правильно. Проте у строки, визначені п. 1 ст. 174НК РФ, ПДВ не було перераховано до бюджету, тобто мала місце невчасна сплата податку.
У той самий час відповідальність, передбачена п. 1 ст. 122 НК РФ, настає внаслідок того, що мала місце несплата або неповна сплата сум податку (збору) внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) чи інших неправомірних дій (бездіяльності), за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого ст. . 129.3 НК РФ. Такі дії тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі 20% від несплаченої суми податку (збору). У разі встановлення навмисного характеру діянь, зазначених у п. 1 ст. 122 НК РФ, розмір штрафу зростає до 40% від несплаченої суми податку (збору).
Практика застосування податковими органами штрафних санкцій за п. 1 ст. 122 НК РФ, що підтверджується матеріалами численних судових актів, свідчить про те, що досить часто при проведенні перевірок податкові органи застосовують зазначені санкції при встановленні самого наявності заборгованості платника податків перед бюджетом в момент проведення перевірки. Однак суди не погоджуються з податковими органами, обґрунтовуючи свої рішення тим, що для застосування зазначених санкцій необхідно доводити винність дій платника податків, що призводять до виникнення заборгованості, а також встановлювати інші обставини, які мають значення для кваліфікації дій платника податків.
Отже, про виникнення відповідальності за ст. 122 ПК України можна говорити у тому випадку, якщо має місце несплата податку (заборгованість перед бюджетом), яка сформувалася внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) чи інших неправомірних дій (бездіяльності). Якщо у поданій у строк декларації ПДВ було обчисленоПравильно, то невчасна його сплата призводить до нарахування пені, винні дії, передбачені ст. 122 НК РФ, відсутні. Крім того, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за несплату податку, якщо він має переплату за попередні податкові періоди, яка дорівнює або перевищує суму недоїмки.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТБудаєв Сергій
Контроль якості відповіді: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудитор, член МоАПМельникова Олена