Податок за договором дарування на земельну ділянку
Податок за договором дарування на земельну ділянку
Питання: Податковим органом проведено виїзну податкову перевірку щодо платника податків — фізичної особи, яка отримала згідно з договором дарування в дар від іншої фізичної особи земельну ділянку з кадастровою вартістю 7 000 000 руб., при цьому обов'язок по декларуванню та сплаті податку на доходи фізичних осіб, одержані у натуральній формі, платник податків не виконав у зв'язку з відсутністю у договорі дарування ціни зазначеної земельної ділянки. Податковим органом за результатами виїзної податкової перевірки донараховано ПДФО за вказаним доходом, отриманим у натуральній формі, на підставі кадастрової вартості зазначеної земельної ділянки. Чи правомірні у зазначеному випадку дії податкового органу щодо нарахування платнику податків ПДФО із кадастрової вартості вищеназваної земельної ділянки?
Відповідь: Якщо податковим органом проведено виїзну податкову перевірку щодо платника податків — фізичної особи, яка отримала згідно з договором дарування в дар від іншої фізичної особи земельну ділянку з кадастровою вартістю 7 000 000 руб., при цьому обов'язок по декларуванню та сплати податку на доходи фізичних осіб, отримані в натуральній формі, платник податків не виконав у зв'язку з відсутністю у договорі дарування ціни зазначеної земельної ділянки, то у зв'язку з відсутністю ціни земельної ділянки у договорі дарування, а також враховуючи, що платник податків не подав відповідно до законодавством про податки та збори податкову декларацію та не обчислив самостійно суму податку на доходи фізичних осіб за отриманими у натуральній формі доходами, та у зв'язку з відсутністю інформації про ринковіцінах на земельні ділянки податковим органом правомірно донараховано ПДФО за вказаним доходом, отриманим у натуральній формі, на підставі кадастрової вартості зазначеної земельної ділянки, оскільки для розрахунку податкової бази з податку на доходи фізичних осіб може бути прийнята кадастрова вартість земельної ділянки, яка у вищевказаних обставинах є єдиною офіційною інформацією щодо вартості земельної ділянки.
Відповідно до ст. 207 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами України.
Відповідно до п. 1 ст. 210 Кодексу при визначенні податкової бази з податку на доходи фізичних осіб враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до ст. 212 Кодексу.
На підставі п. 18.1 ст. 217 Кодексу доходи, отримані в порядку дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв, звільняються від оподаткування у випадках, якщо дарувальник та обдарований є членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ. Якщо як дарувальника виступає фізична особа, яка не є членом сім'ї або близьким родичем обдаровуваної особи відповідно до СК РФ, то з урахуванням положень ст. ст. 228 та 229 Кодексу обдарована фізична особа декларує дохід, отриманий у порядку дарування, а також самостійно обчислює та сплачує податок на доходи фізичних осіб. Вартість майна, одержаного у порядку дарування, платником податків визначається самостійно виходячи з існуючих на дату дарування цін натакі ж чи аналогічні майно та майнові права.
Відповідно до п. 1 Правил організація проведення державної кадастрової оцінки земель здійснюється Федеральною службою державної реєстрації, кадастру та картографії (Росреєстром) та її територіальними органами.
Відповідно до п. 10 Правил результати державної кадастрової оцінки земель затверджуються органами виконавчої влади суб'єктів України за поданням територіальних органів Росреєстру.
При цьому відповідно до п. 3 ст. 66 ЗК України у випадках визначення ринкової вартості земельної ділянки кадастрова вартість цієї земельної ділянки встановлюється рівною її ринковій вартості.
Таким чином, у зв'язку з відсутністю ціни земельної ділянки у договорі дарування, а також враховуючи, що платник податків не подав відповідно до законодавства про податки та збори податкову декларацію та не обчислив самостійно суму податку на доходи фізичних осіб за отриманими у натуральній формі доходами, та у зв'язку з відсутністю інформації про ринкові ціни на земельні ділянки податковим органом для розрахунку податкової бази з податку на доходи фізичних осіб може бути прийнята кадастрова вартість земельної ділянки, яка за вищевказаних обставин є єдиною офіційною інформацією щодо вартості земельної ділянки.