Порівняльний аналіз МСФЗ 18 та ПБО 9

порівняльний аналіз МСФЗ 18 та ПБО 999.doc

Відмінності в обліку виручки за МСФЗ у порівнянні з українськими стандартами……………………………………………
Відмінності за умов визнання виручки……………………
Відмінності в оцінці виручки………………………………………
Відмінності у визнанні інших доходів………………………….
Розкриття інформації…………………………………………..

1.Відмінності в обліку виручки за МСФЗ у порівнянні з українськими стандартами

Розглянемо докладніше, які положення МСФЗ український законодавець вважав за потрібне впровадити в українські правила обліку, та які основні відмінності між двома стандартами, ПБО 9/99 та МСФЗ 18, існують зараз на практиці.

Визначення доходів та їх загальна концепція викладено у розділі “Принципи підготовки та подання фінансової звітності” Міжнародних стандартів фінансової звітності. Конкретні правила обліку та відображення у звітності доходів від основної діяльності регламентовані МСФЗ (IAS) 18 ”Виручка”. в українському обліку концептуальні засади обліку доходів та вимоги до обліку їх різних видів поєднані в одному стандарті – ПБО 9/99 “Доходи організації”.

Як в українських так і в міжнародних стандартах дохід визначається як збільшення економічних вигод на протязі звітного періоду, що відбуваються у формі збільшення активів або зменшення зобов'язань і виражаються у збільшенні капіталу, не пов'язаного із вкладами власників організації.

Як в українському, так і в міжнародних стандартах зазначені елементи звітності поділяються на доходи від звичайної діяльності та інші доходи. Доходи від звичайної діяльності мають регулярний характер, інші доходи можуть виникати чи не виникати у процесідіяльності організації. До інших доходів може, наприклад, відноситися виторг від продажу основних засобів, матеріалів, НМА, доходи від переоцінки ринкових цінних паперів тощо.

Критерії визнання доходів, викладені в українських та міжнародних стандартах, не є тотожними та зумовлюють можливість відмінностей, усунення яких вимагатиме формування коригувальних записів під час трансформації звітності.

Слід зазначити, що міжнародні стандарти фінансової звітності окремо розглядають питання визнання виручки, що виникає від договорів оренди, договорів страхування, зміни вартості біологічних активів сільському господарстві, видобутку з корисними копалинами тощо. в українському обліку деякі питання обліку доходів у принципі не розглядаються, наприклад, питання визнання доходів від зміни вартості біологічних активів. Тому в цій статті будуть порушені питання визнання виручки від найпоширеніших договорів реалізації товарів, робіт та послуг.

2.Відмінності за умов визнання виручки

Основні відмінності між українським обліком та МСФЗ виникають щодо моменту визнання виручки.

Розглянемо умови визнання виручки під час продажу товарів. Виручка від продажу товарів має визнаватись, коли задовольняються всі встановлені умови. Якщо хоча б жодної з умов не дотримується, то виручка у звітному періоді не визнається.

Критерії визнання виручки відповідно до МСФЗ та української

З наведеної вище таблиці очевидно, що МСФЗ оперує в основному якісними поняттями («значні ризики та винагороди», «надійний вимір виручки», «ступінь володіння» тощо), залишаючи значний простір для професійного судження укладачівзвітності. українські ж стандарти оперують більш точними визначеннями умов визнання виручки («право на отримання виручки, що випливає із договору або підтверджене іншим чином», «право власності перейшло від організації до покупця»), які мають документальне підтвердження.

Одним з найбільш яскравих прикладів відмінності МСФЗ від ПБО є підхід до реалізації товарів через посередника з урахуванням переходу права власності, значних ризиків володіння та прибутку від володіння товаром.

Зіставлення наведених умов дозволяє стверджувати, що останні чотири умови, сформульовані в українському та міжнародному стандартах, ідентичні, але перші не є рівноцінними. Умова визнання виручки згідно з ПБО 9/99 є підходом, за якого дохід від звичайної діяльності визнається у звітності на підставі конкретного юридичного підтвердження (договору або іншого документа). МСБО 18 пов'язує визнання виручки з моментом передачі значних ризиків та винагород, обумовлених володінням товаром. Зазначений момент у випадку може відрізнятися від дати переходу прав власності, зазначеної у договорі (чи іншому документі). Такі ситуації досить поширені (п. 16 МСФЗ (IAS) 18). Вони виникають, наприклад, коли організація зберігає відповідальність за незадовільну діяльність, яка не покривається стандартними гарантійними зобов'язаннями. Не виконується критерій визнання виручки і в тому випадку, коли отримання виручки від конкретного продажу продавцем залежить від отримання виручки покупцем в результаті продажу його товарів, якщо покупець має право розірвати угоду купівлі з причини, визначеної в контракті продажу, і організація - продавець не має впевненості в одержання прибутку.

З оглядувідсутності у ПБО 9/99 умови визнання виручки залежно від передачі ризиків у перерахованих випадках виручка у звітності українських організацій може визнаватись, оскільки право на її отримання, підтверджене договором чи іншим відповідним чином, є. Зазначене відмінність підходу вітчизняного та Міжнародного стандартів до визнання виручки може зумовити в окремих випадках необхідність коригування дати її прийняття до обліку.

Можуть виникати протилежні ситуації, коли виручка, яка не визнається за українськими стандартами, повинна бути відображена у звітності згідно з МСФЗ (IAS) 18. Так, наприклад, слід ретельно перевірити умови постачання покупцю так званих "товарів відвантажених", оскільки не виключена можливість задоволення зазначених об'єктам критерію визнання виручки згідно МСФЗ(IAS) 18. В останньому випадку при трансформації звітності слід виконати коригувальні записи щодо визнання виручки за "товарами відвантаженими", а також нарахувати відстрочене податкове зобов'язання, оскільки виручка та обумовлений нею прибуток, відображений у фінансовій звітності, не будуть визнані з метою оподаткування.

За умовами договору право власності на товари переходить до посередника. Посередник має право повернути товар, якщо не зможе його реалізувати протягом трьох місяців. Через три місяці посередник повинен або остаточно розрахуватися за товар, або повернути його.

Відповідно до МСФЗ 18 виручку необхідно визнати в момент продажу посередником товару або після закінчення трьох місяців (що відбудеться раніше).

в українському бухгалтерському обліку виручку буде відображено відразу ж у момент передачі товарів посереднику (момент переходу на право власності).

За умовами договору право власностіна товари залишається у продавця досі реалізації товару кінцевому покупцю. При цьому відомо, що посередник здійснює страхування товару, переданого йому продавцем на реалізацію та розміщеного у виставкових приміщеннях, а також несе транспортні витрати у разі повернення товару продавцю. Крім того, посередник зазвичай реалізує товар протягом двох-трьох місяців з моменту його отримання, а за всю багаторічну історію роботи з посередником були лише поодинокі випадки повернення товару продавцю.

Згідно МСФЗ 18 виручку необхідно визнати в момент передачі товару посереднику, тому що виходячи з практики роботи всі значні ризики та винагороди, пов'язані з володінням товарів, переходять до посередника.

в українському бухгалтерському обліку виручка буде відображена лише у момент реалізації товарів посередником (момент переходу на право власності).