Порядок примусового стягнення з податкових органів надмірно сплаченої суми ПДВ
Процедура повернення із бюджету надміру сплаченої суми податку (наприклад ПДВ), включаючи проведення камеральної податкової перевірки, оскарження незаконних рішень податкових органів у вищих податкових органах та в суді, описувалося раніше. Однак навіть винесене на користь платника податків рішення, яке набрало законної сили, податкові органи часто не поспішають виконувати. Складність стягнення належних платнику податків сум із податкових органів полягає у особливому статусі боржника, у зв'язку з чим необхідне дотримання певного порядку виконання цих судових актів. Про це й йтиметься у цій статті.
Куди пред'являти виконавчий лист?
Порядок виконання судових актів ССП та банками
Порядок виконання судових актів фінансовим органом
Відповідно до ст. 242.1 БК України виконання судових актів щодо звернення стягнення на кошти бюджетів бюджетної системи України провадиться відповідно до цього кодексу на підставі виконавчих документів (виконавчий лист, судовий наказ) із зазначенням сум, що підлягають стягненню у валюті України, а також відповідно до встановлених законодавством України вимогами, що висуваються до виконавчих документів, строків пред'явлення виконавчих документів, перерви строку пред'явлення виконавчих документів, відновлення пропущеного строку пред'явлення виконавчих документів. Відповідно до п. 2 ст. 242.1 БК Українадо виконавчого листа, що направляється для виконання судом на прохання стягувача або самим стягувачем,мають бути додані : - належним чином засвідчена судом копія судового акта, на підставі якого він виданий; - заява стягувача із зазначенням реквізитів банківського рахунку стягувача, на який мають бутиперераховані кошти, які підлягають стягненню. Заява підписується стягувачем або його представником із додатком довіреності або нотаріально завіреної копії довіреності або іншого документа, що засвідчує повноваження представника. При направленні дубліката виконавчого листа підлягає направленню також належним чином засвідчена судом копія ухвали суду про його видачу. Виконавчий документ, виданий на підставі судового акта про присудження компенсації за порушення права на судочинство у розумний строк або права на виконання судового акта у розумний строк, надсилається на виконання судом незалежно від прохання стягувача. До такого виконавчого документа має бути додана належним чином засвідчена копія судового акта, на підставі якого його видано. Виконавчий лист, який надійшов на виконання, може бути повернений стягувачеві при ненаданні будь-яких із зазначених вище документів або невідповідності їх встановленим вимогам, порушенні встановленого законодавством України строку пред'явлення виконавчого документа до виконання, а також у разі подання стягувачем заяви про відкликання виконавчої документа. Основанием для повернення до суду виконавчих документів, які надійшли на виконання, є: - подання судом заяви (або судового акта) про відкликання виконавчого документа; - подання боржником, або стягувачем, або судом документа, що скасовує судовий акт, що підлягає виконанню; - неможливість здійснити повернення документів, які надійшли на виконання, стягувачеві. Повернення виконавчого документа стягувачеві не є перешкодою для нового пред'явлення зазначеного документа до виконання в межах строку, що обчислюється відповідно до законодавстваУкаїни (п. 4 ст. 242.1 БК РФ). У ст. ст. 242.3, 242.4 та 242.5 БК Україна описанопорядок виконання судових актів, що передбачає звернення на кошти федерального бюджету за грошовими зобов'язаннями федеральних казенних установ, кошти бюджету суб'єкта України за грошовими зобов'язаннями казенних установ суб'єкта України та кошти місцевого бюджету зобов'язанням муніципальних державних установ відповідно. Відповідно до положень зазначених статей виконавчий документ надсилається судом на прохання стягувача або самим стягувачем до відповідного фінансового органу, який здійснює відкриття та ведення особового рахунку податкового органу (боржника), за місцем відкриття йому як одержувачу коштів відповідного бюджету особового рахунку для обліку операцій з виконання видатків цього бюджету. Фінансовий орган, до якого надійшов виконавчий лист, не пізніше п'яти робочих днів після його отримання надсилає боржнику повідомлення про надходження виконавчого документа та про дату його прийому до виконання з додатком копії судового акта та заяви стягувача або повертає виконавчі документи з усіма додатками, що надійшли. за наявності підстав для повернення. За наявності підстав для повернення фінансовий орган повертає виконавчі документи з усіма додатками, що надійшли, стягувачу без виконання протягом п'яти робочих днів з дня їх надходження із зазначенням причини повернення. Боржник протягом 10 робочих днів з дня отримання повідомлення подає до свого фінансового органу інформацію про джерело освіти заборгованості та про коди бюджетної класифікації РФ, за якими повинні бути здійснені витрати федерального бюджету на виконання виконавчого документа стосовно бюджетної класифікаціїУкаїни поточного фінансового року, а також платіжний документ на перерахування коштів у розмірі повного або часткового виконання виконавчого документа в межах залишку обсягів фінансування витрат, відображених на його особовому рахунку за відповідними кодами бюджетної класифікації України. Якщо виплати за виконанням виконавчого документа мають періодичний характер, боржник одночасно із зазначеними документами подає до фінансового органу інформацію про дату щомісячної виплати за цим виконавчим документом. За відсутності або недостатності відповідних лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань) та (або) обсягів фінансування видатків для повного виконання виконавчого документа боржник надсилає органу державної влади, який здійснює бюджетні повноваження головного розпорядника (розпорядника) коштів відповідного бюджету, у віданні , запит-вимогу про необхідність виділення йому додаткових лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань) та (або) обсягів фінансування видатків з метою виконання виконавчого документа із зазначенням дати його надходження до фінансового органу. Цей орган державної влади у тримісячний строк з дня надходження виконавчого документа до фінансового органу забезпечує виділення лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань) та (або) обсягів фінансування видатків відповідно до запиту-вимоги. Боржник не пізніше наступного робочого дня після дня отримання в установленому порядку лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань) та (або) обсягів фінансування видатків за відповідними кодами бюджетної класифікації Україна зобов'язана подати до фінансового органу платіжний документ на перерахування в установленому порядкупорядок коштів на повного чи часткового виконання виконавчого документа. При невиконанні боржником вищеназваних вимог, а також при невиконанні виконавчого документа протягом трьох місяців з дня його надходження до фінансового органу названий фінансовий орган припиняє до моменту усунення порушення здійснення операцій з витрачання коштів на всіх особових рахунках боржника, включаючи особові рахунки його структурних (відокремлених) підрозділів, відкриті у цьому фінансовому органі (за винятком операцій з виконання виконавчих документів), з повідомленням боржника та його структурних (відокремлених) підрозділів. Операції по особових рахунках боржника не зупиняються при пред'явленні боржником до фінансового органу документа, що підтверджує виконання виконавчого документа, документа про відстрочку, про розстрочення або про відкладення виконання судових актів або документа, що скасовує або припиняє виконання судового акта документ. При невиконанні боржником виконавчого документа протягом трьох місяців з дня його надходження до фінансового органу зазначений орган протягом 10 днів інформує про це стягувача. При надходженні до фінансового органу заяви стягувача про відкликання виконавчого документа зазначений орган повертає стягувачу повністю або частково не виконаний виконавчий документ із зазначенням у супровідному листі причини його невиконання. У разі часткового виконання боржником виконавчого документа зазначений документ повертається стягувачеві з відміткою про розмір перерахованої суми. У разі задоволення судом заяви стягувача про стягнення коштів з органу державної влади, який здійснює бюджетні повноваження головного розпорядникакоштів відповідного бюджету, в порядку субсидіарної відповідальності на підставі повністю або частково не виконаного виконавчого документа за грошовими зобов'язаннями одержувача коштів федерального бюджету, що перебуває у його веденні, виконавчий документ про стягнення коштів з даного державного органу направляється до фінансового органу за місцем відкриття державного органу особового рахунку як одержувачу коштів відповідного бюджету до виконання у порядку, встановленому БК РФ. Фінансовий орган при повному виконанні виконавчого документа направляє виконавчий документ з відміткою про розмір перерахованої суми до суду, який видав цей документ. Цей орган також веде облік та здійснює зберігання виконавчих документів та інших документів, пов'язаних з їх виконанням, у порядку, встановленому Федеральним казначейством.
Оскарження дій (бездіяльності) державних органів під час виконання судових актів
На закінчення додамо, що платник податків з метою стягнення з податкового органу надміру сплаченої суми ПДВ на підставі рішення, що набрало законної сили, отримує виконавчий лист. У разі, коли платнику податків відомо, що в податкового органу відкрито рахунки в ЦБ України чи інших кредитних установах, виконавчий лист можна пред'являти до ССП чи відповідного банку (кредитної організації). Виконавчий лист ССП може бути пред'явлений і за відсутності відомостей про рахунки податкового органу; у разі ССП має виявити зазначені рахунки і за їх наявності звернути стягнення кошти, що перебувають у даних рахунках. У разі відсутності зазначених рахунків ССП поверне зазначений документ стягувачеві із зазначенням причин повернення. У такому разі платник податків може пред'явити виконавчий листдо фінансового органу боржника, у якому останньому відкриті особові рахунки, не пред'являючи їх у ССП. Порядок виконання судового акта доведеться обирати самому стягувачеві, керуючись особистими міркуваннями. Але ризик відмови у виконанні існує і в першому, і в другому випадку, тому платник податків має бути готовим захищати свої права та оскаржити незаконні дії (бездіяльність) відповідних державних органів.