Порядок списання старої заборгованості, за якою не залишилося документів
Кредиторська заборгованість виникла 5 років тому, відображена за рахунками 60 (перед постачальниками та підрядниками) та 62 (перед покупцями в рамках отриманих авансів). Документів, які б підтверджували виникнення заборгованості (договори, первинні документи), швидше за все, не залишилося. Налагодити контакти з кредиторами також неможливо. При отриманні авансів організація обчислювала ПДВ, за умови пред'явлення ПДВ постачальниками та підрядниками ПДВ приймався до відрахування. Який порядок списання кредиторської заборгованості у бухгалтерському та податковому обліку?
Відповідно до ст. 195 ЦК України позовною давністю визнається строк, протягом якого особа, право якої порушено, може використати захист порушеного права. Загальний термін позовної давності дорівнює трьом рокам (ст. 196 ЦК України).
Якщо законом не встановлено інше, перебіг строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права та про те, хто є належним відповідачем за позовом про захист цього права, та спливає у відповідні місяць та число останнього року строку (П. 1 ст. 200, п. 1 ст. 192 ЦК України).
Відповідно до п. 2 ст. 200 ЦК України за зобов'язаннями з певним строком виконання протягом строку позовної давності починається після закінчення строку виконання. За зобов'язаннями, термін виконання яких не визначений або визначений моментом запитання, строк позовної давності починає текти з дня пред'явлення кредитором вимоги про виконання зобов'язання, а якщо боржнику надається строк для виконання такої вимоги, обчислення строку позовної давності починається після закінчення строку, що надається для виконання такого вимоги. У цьому термін позовної давності у разі неспроможна перевищувати десять років із дня виникнення зобов'язання.
Перебіг терміну позовної давності може призупинятися (ст. 202 ЦК України) і перериватися (ст. 203 ЦК України).
Поруч із слід враховувати, що зобов'язання припиняється способами, зазначеними у главі 26 ДК РФ, яких, зокрема, належить ліквідація юридичної особи. Так, відповідно до ст. 419 ЦК України зобов'язання припиняється ліквідацією юридичної особи (боржника чи кредитора), крім випадків, коли законом чи іншими правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу особу (за вимогами про відшкодування шкоди, заподіяної життю чи здоров'ю та ін.). При цьому тут також слід зазначити, що виключення нечинної юридичної особи з ЄДРЮЛ тягне за собою правові наслідки, передбачені ЦК України та іншими законами стосовно ліквідованих юридичних осіб (п. 2 ст. 64.2 ЦК РФ).
Бухгалтерський облік
Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону N 402-ФЗ кожен факт господарського життя підлягає оформленню первинним обліковим документом. Обов'язкові реквізити первинних облікових документів перераховані у ч. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ. Форми первинних облікових документів визначає керівник економічного суб'єкта за поданням посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку (ч. 4 ст. 9 Закону N 402-ФЗ).
Слід пам'ятати, що початок перебігу загального терміну позовної давності (3 року) визначається моментом виникнення кредиторську заборгованість, а закінченням терміну виконання зобов'язання (чи з дня пред'явлення кредитором вимоги виконання зобов'язання). Зазначені терміни можуть, але з зобов'язані збігатися.
Таким чином, строк закінчення виконання зобов'язання визначається виходячи з договірних умов та наявних первинних документів з урахуваннямвимог законодавства.
Для того щоб списати заборгованість у рамках 3-річного терміну в ситуації, що розглядається, необхідно спробувати знайти або відновити документи, що дозволяють встановити термін виконання зобов'язання - початок перебігу строку позовної давності. Інакше, з погляду, слід керуватися передбаченим п. 2 ст. 200 ЦК України строком на 10 років з дня виникнення зобов'язання (відображення кредиторської заборгованості у бухгалтерському обліку).
Для списання кредиторської заборгованості у разі оформляються:
- акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами та довідка до нього;
- письмове обґрунтування закінчення строку позовної давності;
- Наказ (розпорядження) керівника організації на списання кредиторської заборгованості.
Суми кредиторської заборгованості, через яку минув термін позовної давності, у бухгалтерському обліку визнаються іншими доходами (п. 8 ПБО 9/99 "Доходи організації" (далі - ПБУ 9/99)).
За загальним правилом кредиторська заборгованість, через яку строк позовної давності минув, включається до доходу організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена у бухгалтерському обліку організації (п. 10.4 ПБО 9/99).
Кредиторська заборгованість, зобов'язання щодо якої можуть вважатися припиненими у зв'язку з ліквідацією контрагентів-кредиторів, на нашу думку, також може бути кваліфікована як інші доходи організації (п. 8 ПБО 9/99).
Списання кредиторської заборгованості через ліквідацію кредитора також може бути здійснено в рамках інвентаризації, що проводиться перед складанням річної бухгалтерської звітності. Списання такої кредиторської заборгованості може бути оформлене наказом керівникадодатком до нього виписки з ЄДРЮЛ.
Кредиторська заборгованість списується на підставі, яка настане раніше (закінчення строків позовної давності або ліквідації кредитора), її списання відображається в бухгалтерському обліку таким чином:
Дебет 60 (62) Кредит 91 - списана кредиторська заборгованість;
Дебет 91 Кредит 62 (76), субрахунок "ПДВ з авансів" - обчислений з отриманих авансів ПДВ віднесено до складу інших витрат.
Податковий облік
Відповідно до п. 18 ст. 250 ПК України позареалізаційними доходами платника податків визнаються доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності або з інших підстав, за винятком випадків, передбачених пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Порядок визнання доходів за методом нарахування визначено ст. 271 НК РФ. Особливих правил для визнання доходів у вигляді сум списаної кредиторської заборгованості зазначеною нормою не встановлено.
Для визначення періоду закінчення терміну позовної давності у аналізованої ситуації, як і й у бухгалтерському обліку, слід зробити спроби пошуку (відновлення) документів, що підтверджують початок перебігу строку позовної давності.
Як показує наведена вище практика, податкові органи можуть визначати закінчення термінів позовної давності не з початку їхнього перебігу, і з виникнення заборгованості (відображення заборгованості в бухгалтерському обліку). Однак, на нашу думку, термін позовної давності з моменту виникнення заборгованості слід застосовувати лише в тих випадках, коли через відсутність документів неможливо визначити початок перебігу строків позовної давності, і в такому разі термін складає 10 років з моменту виникнення заборгованості.заборгованості (п. 2 ст. 200 ЦК України).
Слід пам'ятати, що крім закінчення терміну позовної давності п. 18 ст. 250 ПК Україна допускає визнання позареалізаційного доходу у вигляді сум кредиторської заборгованості, списаної та з інших підстав.
Щодо кредиторської заборгованості перед покупцями (замовниками) за отриманими авансами необхідно мати на увазі, що на підставі п. 1 ст. 248 ПК України при визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до ПК України платником податків покупцю (набувачу) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Відповідно до пп. 14 п. 1 ст. 265 ПК України до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються витрати у вигляді сум податків, що належать до поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) за такою поставкою списана у звітному періоді у відповідно до п. 18 ст. 250 НК РФ.
Підстав для прийняття до вирахування сум ПДВ, обчислених із сум оплати, часткової оплати, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), у цьому випадку главою 21 ПК України не передбачено.
Щодо кредиторської заборгованості перед постачальниками (підрядниками) підстав для виключення сум ПДВ, які були пред'явлені ними організації, зі складу позареалізаційних доходів при списанні відповідної заборгованості немає.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ Ариков Степан
Контроль якості відповіді: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудитор, член МоАП Горностаєв В'ячеслав
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамкахпослуги Правовий консалтинг.