Порядок виплати дивідендів засновникам (А

А. Яновщенко, аудитор РК, CIPA, DipIFR,

партнер з аудиту ТОВ «Казахстанаудит»

Порядок виплати дивідендів засновникам

Чи має ТОВ право здійснити вибіркову виплату дивідендів від чистого прибутку засновникам, якщо скласти у протоколі загальних зборів певні терміни виплати кожному засновнику? У протоколі є засновники – фізичні особи, які виплату дивідендів відстрочили на 2016 рік за власним бажанням засновників. Який максимальний термін виплати можна вказати ТОО в Протоколі загальних зборів? Усі засновники фізичні особи, є резиденти з РФ.

Нормативна база. Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 11 Закону «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» учасники ТОВ мають право отримувати дохід від діяльності товариства відповідно до зазначеного Закону, установчих документів товариства та рішень його загальних зборів.

Порядок розподілу чистого доходу має бути закріплений до установчого договору товариства (підпункт 8 пункту 2 статті 14 Закону).

Відповідно до підпункту 14 пункту 1 статті 12 Податкового кодексу частину чистого доходу, який розподіляє юридична особа між його засновниками, учасниками, визнається дивідендами.

Відповідно до статті 40 Закону «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – «Закон») розподіл між учасниками товариства з обмеженою відповідальністю чистого доходу, отриманого товариством за результатами його діяльності за рік, провадиться відповідно до рішення чергових загальних зборів учасників товариства, присвяченого затвердженню результатівдіяльності товариства за рік.

Загальні збори мають право також ухвалити рішення про виключення чистого доходу або його частини з розподілу між учасниками товариства.

Відповідно до пункту 1 статті 44 Закону збори, присвячені затвердженню річної фінансової звітності товариства, мають бути проведені не пізніше 3 місяців після закінчення звітного фінансового року.

Відповідно до пункту 2 статті 40 Закону у разі прийняття загальними зборами товариства з обмеженою відповідальністю рішення про розподіл доходу між учасниками кожен учасник має право отримати частину доходу, що розподіляється, відповідну його частці у статутному капіталі товариства. Виплата має бути здійснена товариством у грошовій формі протягом місяця з дня прийняття загальними зборами рішення про розподіл чистого доходу.

Однак згідно з підпунктом 8 пункту 1 статті 14 Закону визначено, що учасники в установчому договорі визначають розподіл чистого доходу товариства.

Висновки. Таким чином, загальні збори ухвалюють рішення щодо розміру виплати дивідендів кожному з учасників. Якщо загальними зборами прийнято рішення відкласти виплату дивідендів деяким учасникам на 2016 рік, то таке рішення має узгоджуватись із положеннями установчого договору, укладеного між учасниками товариства. Відображення іншого порядку виплати дивідендів в установчому договорі, що передбачає відстрочку виплати дивідендів, свідчить про згоду учасників, які його підписали, на відстрочку виплати дивідендів.

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 41 Закону найвищим органом товариства з обмеженою відповідальністю є загальні збори його учасників.

Питання про затвердження річної фінансовоїзвітності та розподіл чистого доходу підпунктом 4 пункту 2 статті 43 Закону віднесено до виключної компетенції загальних зборів учасників ТОВ. Вирішення цих питань не може бути делеговано виконавчому органу (директору) або наглядовій раді.

За загальним правилом, встановленим пунктом 2 статті 48 зазначеного Закону, рішення з цих питань приймається простою більшістю голосів присутніх та поданих на загальних зборах учасників, якщо статут товариства не вимагає для їхнього прийняття більшої кількості голосів або одностайності.

Відповідно до пункту 8 статті 47 Закону рішення загальних зборів учасників включаються до протоколу загальних зборів, який підписується головуючим та секретарем загальних зборів.

Таким чином, протокол загальних зборів учасників є обов'язковим та єдиним документом для здійснення виплат дивідендів учасникам.

Відповідно до підпункту 4 статті 160 Податкового кодексу дохід до виду дивідендів відноситься до доходів, що оподатковуються у джерела виплати.

Однак підпунктом 7 пункту 1 статті 156 Податкового кодексу визначено, що дивіденди виключаються з доходів фізичних осіб – резидентів, які підлягають оподаткуванню за одночасного виконання таких умов:

- на день нарахування дивідендів платник податків володіє акціями або частками участі, якими виплачуються дивіденди, більше трьох років;

- юридична особа, яка сплачує дивіденди, не є надрокористувачем протягом періоду, за який виплачуються дивіденди;

- майно осіб (особи), які є (не є) надрокористувачами (надрокористувачем), у вартості активів юридичної особи, яка виплачує дивіденди, на день виплати дивідендів становить не більше 50 відсотків.

Положення цього підпункту застосовуються за дивідендами, отриманими від юридичної особи-резидента у вигляді:

- доходу, що підлягає виплаті за акціями, у тому числі за акціями, що є базовими активами депозитарних розписок;

- частини чистого доходу, що розподіляється юридичною особою між засновниками, учасниками;

- доходу від розподілу майна при ліквідації юридичної особи або за зменшення статутного капіталу шляхом пропорційного зменшення розміру вкладів засновників, учасників або шляхом повного або часткового погашення часток засновників, учасників, а також при вилученні засновником, учасником частки участі в юридичній особі, за винятком майна, внесеного засновником, учасником як вклад у статутний капітал.

При цьому частка майна осіб (особи), які є надрокористувачами (надрокористувачем), у вартості активів юридичної особи, яка виплачує дивіденди, визначається відповідно до статті 97 Податкового кодексу.

З метою цього підпункту надрокористувачем не визнається надрокористувач, який є виключно через володіння правом на видобуток підземних вод для власних потреб.

Положення цього підпункту не застосовуються за дивідендами, отриманими від юридичної особи, яка здійснює зменшення обчисленого відповідно до статті 139 Податкового кодексу корпоративного прибуткового податку на сто відсотків, у разі нарахування таких дивідендів за період, що входить у податковий період, у якому здійснено таке зменшення .

Підпунктом 4 пункту 1 статті 200-1 Податкового кодексу визначено, що дивіденди (за винятком виплачуваних особам, зареєстрованим у державі з пільговим оподаткуванням, включеним до переліку,затверджений уповноваженим органом) виключаються з доходів фізичних осіб - нерезидентів, які підлягають оподаткуванню за одночасного виконання таких умов:

Положення цього підпункту застосовуються лише до дивідендів, отриманих від юридичної особи-резидента у вигляді:

- частини чистого доходу, що розподіляється юридичною особою між засновниками, учасниками;

- доходу від розподілу майна при ліквідації юридичної особи або за зменшення статутного капіталу шляхом пропорційного зменшення розміру вкладів засновників, учасників або шляхом повного або часткового погашення часток засновників, учасників, а також при вилученні засновником, учасником частки участі у статутному капіталі юридичної особи, за винятком майна, внесеного засновником, учасником як вклад у статутний капітал.

При цьому частка майна осіб (особи), які є (не є) надрокористувачами (надрокористувачем), у вартості активів юридичної особи, яка виплачує дивіденди, визначається відповідно до статті 197 цього Кодексу.

З метою цього підпункту надрокористувачем не визнаєтьсянадрокористувач, що є виключно через володіння правом на видобуток підземних вод для власних потреб.

Положення цього підпункту не застосовуються за дивідендами, що виплачуються юридичною особою, яка здійснює зменшення обчисленого відповідно до статті 139 цього Кодексу корпоративного прибуткового податку на 100 відсотків, у разі нарахування таких дивідендів за період, що входить у податковий період, у якому здійснено таке зменшення.

Таким чином, дохід у вигляді дивідендів, що виплачуються фізичним особам, які є резидентами та нерезидентами, підлягає звільненню від оподаткування за дотримання умов, перерахованих вище.

Передрук та інше використання заборонено правовласником.