Посередницькі послуги у ЗЕД як визначити місце постачання - видання БУХГАЛТЕР - ЗАКОН
Порядок оподаткування ПДВ операцій із надання послуг залежить від місця їх постачання. Щодо посередницьких послуг визначити таке місце досить складно. Про те, як це зробити, видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН розповість у цій статті.
Відповідно до пп. "є" п. 186.3 ПКУ місцем надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у п. 3 п. 186.3 ПКУ вважається місце, в якомуодержувач послугзареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце його постійного чи переважного проживання.
При наданні таких посередницьких послуг резидентом нерезиденту за місцем надання вважатиметься не територія України, у зв'язку з чим вони не потраплять в об'єкт оподаткування ПДВ (пп. "б" п. 185.1 ПКУ).
– якщо одержувачем послуг є безпосередньо нерезидент, то місце постачання послуги знаходиться за межами території України та така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ;
– якщо нерезидент отримує послуги через представництво (тобто безпосереднім отримувачем послуг є представництво нерезидента), то місце постачання послуги знаходиться на митній території України, і в цьому випадку операція постачання є об'єктом оподаткування ПДВ.
До посередницьких послуг стосовно п. 186.3 ПКУ належать будь-які послуги, здійснені як від свого імені, так і від імені особи, що представляється, зокрема, послуги, що надаються за договорами комісії, доручення, агентськими договорами.
Якщо ж види послуг, щодо яких застосовуються посередницькі послуги, не зазначені у п. 186.3 ПКУ, місце їх надання визначається заправил п. 186.4 ПКУ. Відповідно до зазначеної норми місцем надання послуг є місцереєстрації постачальника.
Тобто в цьому випадку посередницькі послуги, надані резидентом України (у тому числі і для нерезидента), будуть вважатися наданими на території України та оподатковуватись ПДВ за ставкою 20%. І навпаки, посередницькі послуги, надані нерезидентами (у тому числі резидентам), не потраплять до об'єкта оподаткування ПДВ як послуги, надані не на території України (абз. "б" п. 185.1 ПКУ).
Отже, з метою визначення порядку оподаткування посередницьких послуг необхідно з'ясувати, які саме види діяльності зазначені у п. 186.3 ПКУ. Для орієнтира можна використовувати коди видів діяльності, зазначені у ДК 016:2010.
До послуг, зазначених у п. 186.3 ПКУ, належать такі: