Поза рамками проведення податкових перевірок у інспекції виникла необхідність отримання інформації в
В отриманій вимогі податковий орган із посиланням на ст. 93.1 ПК Україна зажадав у організації документи, що стосуються діяльності самої організації (не контрагента чи іншої особи). При цьому у вимогі не вказана інформація про захід податкового контролю, у зв'язку з яким виникла необхідність у поданні витребуваних документів, або щодо конкретної угоди, що дозволяє ідентифікувати цю угоду. Як підстава для витребування документів зазначено, що поза рамками проведення податкових перевірок у податкового органу виникла обґрунтована необхідність отримання інформації щодо організації.
Наскільки правомірною є така вимога податкового органу?
Відповідно до п. 1 ст. 93.1 ПК України посадова особа податкового органу, яка проводить податкову перевірку, має право витребувати у контрагентів або в інших осіб, які мають документи (інформацію), що стосуються діяльності платника податків (платника збору, податкового агента), що перевіряється, ці документи (інформацію). Також витребування документів (інформації), що стосуються діяльності платника податків, у контрагентів або інших осіб, які мають ці документи (інформацію), може проводитися при розгляді матеріалів податкової перевірки на підставі рішення керівника (заступника керівника) інспекції про призначення додаткових заходів податкового контролю.
Якщо поза рамками проведення податкових перевірок у податкових органів виникає обґрунтована необхідність отримання документів (інформації) щодо конкретної правочину, його посадова особа на підставі п. 2 ст. 93.1 НК РФ,вправі витребувати ці документи (інформацію) в учасників угоди або в інших осіб, які мають у своєму розпорядженні документи (інформацію) про неї.
Безпосередньо у платника податків, що перевіряється, необхідні для перевірки документи можуть бути витребовані посадовою особою інспекції при проведенні податкової перевірки у порядку, встановленому ст. 93 НК РФ.
З наведених норм ПК Україна випливає, що в рамках проведення податкових перевірок документи (інформація) витребуються податківцями безпосередньо у платника податків, що перевіряється, у порядку ст. 93 НК РФ, а в його контрагентів або інших осіб, які мають в своєму розпорядженні документи (інформацію), що стосуються діяльності платника податків, що перевіряється, - в порядку п. 1 ст. 93 НК РФ. Поза рамками проведення податкових перевірок інспекцією можуть бути витребовані документи (інформація) щодо конкретної угоди в учасників цієї угоди або в інших осіб, які мають у своєму розпорядженні документи (інформацію) про цю угоду (на підставі п. 2 ст. 93 НК РФ).
Вимога про подання документів (інформації) надсилається контрагенту платника податків, що перевіряється, або іншій особі, яка має документи (інформацію), що стосуються діяльності платника податків, що перевіряється, податковим органом за місцем обліку цього контрагента або іншої особи, у якої витребуються документи (інформація). Підставою для спрямування вимоги є доручення про витребування документів (інформації) від інспекції, яка здійснює податкову перевірку або інші заходи податкового контролю щодо платника податків. При цьому в дорученні зазначається, при проведенні якогось заходу податкового контролю виникла необхідність у поданні документів (інформації), а при витребуванні інформації щодо конкретної угоди зазначаються також відомості,що дозволяють ідентифікувати цю угоду. Копія цього доручення додається до вимоги подання документів (інформації) (п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ).
Тобто, порушуючи зазначені вище норми ст. 93.1 ПК України інспекцією поза рамками проведення податкових перевірок в організації витребовано документи, що стосуються діяльності самої організації (а не її контрагентів або інших осіб), що не належать до конкретної угоди, без зазначення інформації про угоду, що дозволяє її ідентифікувати, або заходи податкового контролю, рамках якого виникла потреба у поданні витребуваних документів.
Вимога податківців, яка не відповідає нормам ст. 93.1 НК РФ, є неправомірним, і організація вправі не виконувати. Таке право надано платникам податків підп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, на підставі якого вони можуть не виконувати неправомірні акти та вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК Україна або іншим федеральним законам.
Також суди визнають незаконними та необґрунтованими вимоги податкових органів, коли у платника податків у порядку ст. 93.1 ПК України витребуються документи (інформація) у зв'язку з необхідністю отримання інформації щодо діяльності самого платника податків та матеріалами справи підтверджується, що фактично ці документи (інформація) були витребовані податковим органом у рамках проведеної податкової перевірки.
У той самий час наявність такої великої арбітражної практики свідчить у тому, що питання витребування податковими органами документів (інформації), що стосуються діяльності платників податків, є предметом численних судових спорів. Тому якщо організація ухвалить рішення не виконувати вимогу податковогооргану, не можна виключити, що свою позицію їй доведеться обстоювати у суді.
Щодо ситуації, коли податковий орган сам собі доручає витребувати документи (інформацію) щодо діяльності платника податків, зазначимо таке. Пунктом 3 Порядку передбачено, що у випадку, якщо контрагент перевіряється платника податків або інша особа, яка має документи, що стосуються діяльності платника податків, що перевіряються, перебувають на податковому обліку в податковому органі, який проводить податкову перевірку або інші заходи податкового контролю, вимога про подання документа іншій особі) самим податковим органом, який проводить податкову перевірку чи інші заходи податкового контролю.
Тобто в даному випадку, коли податковим органом за місцем обліку платника податків безпосередньо у самого платника податків витребуються документи (інформація), що стосуються його діяльності, необхідність оформлення цим податковим органом самому собі доручення про витребування документів (інформації) відсутня. Проте сам факт оформлення інспекцією такого доручення не є порушенням, оскільки не суперечить встановленому п. 3, 4 ст. 93.1 ПК України порядку витребування документів (інформації), що стосуються діяльності платника податків, що перевіряється.