Працівники-мігранти на патенті розбираємо окремі ПДФО-ситуації
Як відомо, роботодавці, у яких працюють іноземці, які отримали спеціальний патент 1 , можуть зменшувати суму нарахованого з їхньої зарплати ПДФО на авансові платежі, сплачені іноземцями за період дії патенту, що відноситься до поточного календарного року 2 . Що для цього потрібно зробити, ми писали нещодавно (детальніше див. ГК, 2015, N 19, с. 91).
Увага! Незалежно від терміну перебування в РФ, доходи іноземців, які працюють за патентом, оподатковуються ПДФО за ставкою 13% 3 .
Тепер ми пропонуємо вашій увазі аналіз найцікавіших ситуацій, що виникають у наймачів "патентних" мігрантів при зменшенні ПДФО.
СИТУАЦІЯ 1. Термін сплаченого іноземцем патенту охоплює відразу два податкові періоди – 2015 та 2016 рр.
Розповідаємо працівникові-іноземцю
Якщо ПДФО у вигляді фіксованих "авансів" сплачено у 2015 р., відповідно, із застосуванням коефіцієнта-дефлятора, встановленого на 2015 р., але при цьому термін виданого патенту спливає у 2016 р., то перераховувати суму "авансів" з урахуванням коефіцієнта- дефлятора, встановленого на 2016 р., і що-небудь доплачувати не потрібно 6 .
Оскільки така ситуація Податковим кодексом не врегульована, правильніше і найбезпечніше, на наш погляд, виходити з наступного.
ДІЯ 1. 16 000 руб. / 123 дн. = 130,1 руб.
ДІЯ 2. 130,1 руб. х 24 дн. = 3122,4 руб.
ДІЯ 3. 16 000 руб. - 3122,4 руб. = 12877,6 руб.
Тобто роботодавець може зменшити ПДФО, нарахований іноземцю з доходів 2016, на 12 877,6 руб.
Хочемо також нагадати ось про що. Якщо сума "авансів", сплачених мігрантом за період дії патенту протягом календарного року (у нашому прикладіце 12 877,6 руб.), більше суми ПДФО, обчисленої за підсумками цього року, то ця різниця не є сумою надміру сплаченого податку. Тому вона не повертається і не зараховується в рахунок майбутнього податку 8 .
СИТУАЦІЯ 2. Роботодавець не подавав у 2015 р. заяву 9 про підтвердження права зменшувати ПДФО мігранта на фіксовані платежі, сплачені ним також у 2015 р.
Тут у бухгалтерів виникають такі питання: чи можна ці "аванси" зарахувати у 2016 р., а якщо ні, то чи має іноземець право на повернення надмірно утриманого ПДФО через свою інспекцію за місцем обліку?
Відразу скажемо, що почати зменшувати нарахований мігранту ПДФО можна лише після отримання відповідного повідомлення з вашої ІФНС 7. Як випливає з форми повідомлення 10 , воно підтверджує право роботодавця зменшити обчислену суму податку у конкретному році. Оскільки заява на залік вартості патенту в 2015 р. подана не була, відповідно, і не було отримано "дозвільне" повідомлення з ІФНС на 2015 р. Зарахувати суму сплачених "авансів" за період дії патенту, що припадає на 2015 р., у 2016 р. роботодавець не може, навіть якщо отримає повідомлення з інспекції на поточний 2016 р. Адже воно вже буде справедливим лише для фіксованих платежів, сплачених за період дії патенту, що відноситься до 2016 р., оскільки зменшення ПДФО здійснюється протягом податкового періоду 11 .
Також у ПК не передбачено право іноземця на повернення з ІФНС податку, утриманого роботодавцем у 2015 р. 12
СИТУАЦІЯ 3. Мігрант у 2015 р. працював в організації на підставі дозволу на роботу, а коли термін його дії закінчився, звільнився і потім влаштувався до цієї фірми знову, але вже на підставі патенту.
Причому в період роботи "з дозволу" іноземець бувнерезидентом РФ, тому ПДФО з нього утримувався за ставкою 30% 13 . А на момент, коли він почав працювати за патентом, його статус змінився на "резидент". І тут виникають такі питання:
- чи повинен у цій ситуації роботодавець перераховувати ПДФО у зв'язку зі зміною мігрантом статусу та відобразити це у довідці 2-ПДФО, що подається за підсумками 2015 р.;
- чи потрібно подати на цього іноземця дві довідки 2-ПДФО з різними статусами платника податків та з різними ставками податку;
- який код статусу платника податків (1, 2 чи 6) та яку ставку ПДФО (30% чи 13%) треба вказати у довідці?
Стельмах Микола Миколайович - Радник державної цивільної служби України 1 класу
"У зазначеній ситуації роботодавець, як податковий агент, має перерахувати ПДФО у зв'язку зі зміною мігрантом статусу з нерезидента на резидента Україна та відобразити це у довідці 2-ПДФО.
За підсумками 2015 р. на такого працівника необхідно подати одну довідку 2-ПДФО із проставленням у полі "Статус платника податків" коду 6 (платник податків - іноземний громадянин здійснює трудову діяльність за наймом на основі патенту) 14 та податкової ставки 13%".
Від себе додамо, що у розділі 5 "Загальні суми доходу та податку" довідки 2-ПДФО треба відобразити суму фіксованих авансових платежів, сплачених іноземцем, а також дані про повідомлення з ІФНС, що підтверджує право на зменшення податку на ці платежі.
Що ж до ПДФО, надміру сплаченого за той період 2015 р., коли до доходів іноземця застосовувалася ставка 30%, то за поверненням цієї суми за підсумками минулого року мігранту треба звертатися до інспекції, де його поставлено на облік. Для цього йому доведеться подати декларацію за формою 3-ПДФОта документи, що підтверджують його статус податкового резидента 15 .