Працюємо з фізособами з ДПД як відобразити витрати на обліку
З цієї статті ви дізнаєтеся:про те, що суми виплат фізособам за цивільно-правовими договорами у бухгалтерському та податковому обліку відносяться на витрати у загальному порядку. При цьому враховуються такі витрати не у складі заробітної плати, а як витрати на придбання послуг, виконання робіт.
Що можна зробити на практиці:уклавши цивільно-правовий договір з фізособою, забезпечити наявність всіх первинних документів, щоб мати можливість включити свої витрати за таким договором до складу податкових витрат.
Робота з ДПД: загальні правила
Часом роботодавцям для виконання певної роботи зручніше та вигідніше не брати співробітника до штату, а оформити відносини з виконавцем шляхом укладання цивільно-правового договору (далі – ДПД). При оформленні ДПДпідприємство не виступатиме роботодавцем. Адже взаємини за такими договорами регулюються Цивільним кодексом, а чи не трудовим законодавством.
Зверніть увагу: предметом ГПД можуть бути практично будь-які угоди, що виникають у ході госпдіяльності, але належать до сфери цивільно-правових відносин. Зокрема, найпоширенішими є виконання підрядних робіт та надання послуг (гл. 61, 63 Цивільного кодексу).
При складанні ГПД слід уникати формулювань, властивих трудовому договору. Інакше податкові органи та інспекції з праці можуть визнати цей договір трудовим з усіма наслідками, що звідси випливають. Наприклад, якщо неправильно оформити договір, підприємству можуть донарахувати ЄСВ та штрафні санкції. Адже ставки ЄСВ для зарплати більші, ніж для винагороди за ДПД. Крім того, можна ненароком порушити терміни сплати ПДФО та невірно заповнити форму № 1ДФ.
Виконання робіт (надання послуг) по ДПД підтверджується актом виконаних робіт (прийомки-передачі послуг, який підписують обидві сторони. Саме акт буде первинним документом при відображенні доходів і витрат за ДПД у податковому та бухгалтерському обліку).
Бухгалтерський облік
Винагорода за ДПД в обліку підприємства включається до складу витрат згідно з П(С)БО 16 «Витрати» та списується до Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 залежно від характеру виплати.
Для розрахунків із виконавцями робіт правильніше використовувати субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Однак деякі підприємства використовують субрахунок 663 «Розрахунки з інших виплат». На ньому зручніше враховувати суми нарахованого та утриманого ЄСВ та ПДФО.
Для обліку авансу, перерахованого за роботи, застосовується субрахунок 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" з наступним закриттям на субрахунок 685 при нарахуванні винагороди.
Податок на прибуток
Як і в бухгалтерському обліку, нарахована винагорода (разом із ЄСВ) включається до податкових витрат, виходячи з призначення виплати – до складу собівартості готової продукції, загальновиробничих, адміністративних, збутових чи інших операційних витрат (п. 138.8, пп. 138.8.5, 138.10. 2, 138.10.3, 138.10.4 Податкового кодексу, далі – ПК).
До складу витрат не включаються суми винагороди за роботи, послуги, не пов'язані з господарською діяльністю підприємства.
Якщо ДПД укладено з фізособою-нерезидентом, є додаткові обмеження, передбачені ст. 139, 140 ПК. Наприклад, сума винагороди за маркетингові послуги, надані нерезидентом, включається до складу витрат лише в межах 4% доходу підприємства від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за попереднійзвітний рік (пп. 139.1.13 ПК).
ПДВ
Фізичні особи – виконавці з ДПД не є платниками ПДВ (згідно з пп. 14.1.139, п. 180.1 ПК). Відповідно, у підприємства-замовника під час оплати їх праці немає права на податковий кредит з ПДВ. Проте при отриманні послуг від нерезидента на території України (якщо за правилами ст. 186 ПК місцем їх постачання вважається Україна) підприємство-замовник зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ (пп. «б» п. 185.1, п. 208.2 ПК). Базою оподаткування буде договірна вартість послуг з урахуванням податків та зборів (п. 190.2 ПК). Нарахувавши податкові зобов'язання щодо отриманих від нерезидента послуг та відобразивши їх суму у декларації з ПДВ, у наступному звітному періоді підприємство зможе визнати податковий кредит (п. 198.2 ПК).
Приклад
ТОВ «Фортекс» (замовник) уклало ДПД з фізособою Головко О. М. (виконавець) на виконання ремонтних робіт з штукатурного оздоблення фасаду адміністративної будівлі. Підприємство видало виконавцю свої будматеріали – штукатурну суміш у сумі 3 300 грн. Після закінчення роботи виконавець представив підприємству акт виконаних робіт у сумі 5 000 грн.
Облік виплати винагороди за ДПД