Приклад Організація купила квартиру для співробітника
Приклад 3.6. Організація купила квартиру для працівника. Вартість квартири є доходом співробітника, отриманим у натуральній формі (купівля квартири – це і є "оплата товарів за співробітника"). Організація, яка купила квартиру працівникові, має визначити податкову базу, розрахувати ПДФО та утримати його. ПДФО може бути утриманий із будь-яких доходів співробітника, які він отримує в організації (наприклад, із заробітної плати, виданої грошима, матеріальної допомоги тощо). Громадянам, які купують житло, покладено майнове податкове відрахування у розмірі вартості цього житла, але не більше 1000000 руб. (П. 1 ст. 220 НК РФ). Однак до цієї ситуації це не відноситься. В даному випадку співробітник не сам купує квартиру – за нього це робить підприємство.
Дохід співробітника (вартість купленої квартири) та суму ПДФО треба відобразити у "Податковій картці з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб" (форма N 1-ПДФО).
Вартість подарованого подарунку з метою обчислення ПДФО визнається доходом, отриманим у натуральній формі, податкова база у цьому випадку визначається відповідно до п. 1 ст. 211 ПК України як вартість подарунку (призу), що передається, обчислена виходячи з цін, визначених у порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ. Тому вартість подарунка з метою обчислення ПДФО визначається, виходячи з ринкових цін на ідентичні товари з урахуванням податку на додану вартість, акцизів.
Не підлягають оподаткуванню суми повної або часткової компенсації вартості путівок (за винятком туристичних путівок), яку роботодавці виплачують своїм працівникам або членам їх сімей,інвалідам, які не працюють у цій організації, в санаторно-курортні та оздоровчі установи, що знаходяться на території України, а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, у санаторно-курортні та оздоровчі установи, що знаходяться на території України; виплачувані:
за рахунок коштів роботодавців, що залишилися у їхньому розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій;
З 2003 р. вартість придбаних для працівників організації путівок до будинків відпочинку, які не є санаторно-курортними або оздоровчими установами, включається до доходу працівника та оподатковується ПДФО.
Службове відрядження - це поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. У разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівникові:
витрати на проїзд;
витрати на найм житлового приміщення;
додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);
інші витрати, вироблені працівником із дозволу чи відома роботодавця (ст. 168 ТК РФ).
Розмір витрат на виплату добових за кожен день перебування у відрядженні на території України - 100 руб. на добу, розмір відшкодування витрат за найм житлового приміщення (крім випадку, коли направленому у службове відрядження працівнику надається безкоштовне приміщення) за відсутності документів, що підтверджують ці витрати, - 12 руб. на добу.
При використанні працівником за згодою або відома роботодавця та в його інтересах особистого майна працівнику виплачується компенсація за використання, знос (амортизацію) інструменту, особистого транспорту, обладнання та інших технічнихкоштів та матеріалів, що належать працівникові, а також відшкодовуються витрати, пов'язані з їх використанням (ст. 188 ТК РФ).
Стандартні податкові відрахування зменшують лише суму доходу, що оподатковується за ставкою 13%.
Якщо доход працівника оподатковується за іншою податковою ставкою (наприклад, 9, 30 або 35%), то сума цього доходу на стандартні відрахування не зменшується.
Стандартні податкові відрахування можуть бути надані у таких сумах:
1) 3000 руб. Це вирахування надається працівникам, які:
постраждали на атомних об'єктах внаслідок радіаційних аварій та випробувань ядерної зброї. Зокрема, на Чорнобильській АЕС, на об'єкті "Укриття", на виробничому об'єднанні "Маяк";
є інвалідами Великої Великої Вітчизняної війни;
стали інвалідами І, ІІ та ІІІ групи через поранення, контузії або каліцтва, отримані при захисті СРСР або Укаїни;
2) 500 руб. Це вирахування надається працівникам, які:
є Героями Радянського Союзу чи України;
нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
є інвалідами з дитинства;
є інвалідами І та ІІ групи;
постраждали в атомних та ядерних катастрофах за умови, що вони не мають права на стандартне податкове відрахування у розмірі 3000 руб.;
Дохід працівників, які мають права на відрахування у розмірі 3000 руб. і 500 руб., повинен щомісяця зменшуватися на стандартне податкове відрахування у вигляді 400 крб.
Відрахування застосовується доти, поки дохід працівника, оподатковуваний за ставкою 13%, не перевищить 20000 крб. Починаючи з місяця, у якому дохід працівника перевищить 20000 руб., цей податковий вирахування не застосовується.
Всім працівникам, які мають дітей (батьки, подружжя, батьки дитини, опікуни, піклувальники,прийомні батьки), надається податкове відрахування у вигляді 600 крб. на місяць на кожну дитину.
Даний податковий відрахування діє до місяця, в якому дохід платника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (щодо якого передбачено податкову ставку, встановлену п. 1 ст. 224 НК РФ) податковим агентом, що представляє даний стандартний податковий відрахування, перевищить 40000 руб.
Вирахування провадиться на кожну дитину віком до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранта, ординатора, студента, курсанта віком до 24 років у батьків та (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків. Вирахування подвоюється, якщо дитина віком до 18 років є дитиною-інвалідом, а також якщо учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент віком до 24 років є інвалідом І чи ІІ групи.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам чи піклувальникам, прийомним батькам податкове відрахування провадиться у подвійному розмірі. Надання зазначеного податкового відрахування вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за місяцем одруження.
Для надання стандартних податкових відрахувань платник податків має надати такі документи:
заяви на надання стандартних податкових вирахувань;
документи або їх копії, що підтверджують декларація про стандартні податкові відрахування;
довідку про доходи, що підтверджує отриманий дохід та суму утриманого податку.
на розробку проектно-кошторисної документації;
на придбання будівельних та оздоблювальних матеріалів;
на придбання житлового будинку, у тому числі незакінченого будівництвом;
пов'язані з роботами чи послугами з будівництва(добудови будинку, не закінченого будівництвом) та оздоблення;
на підключення до мереж електро-, водо-, газопостачання та каналізації або створення автономних джерел електро-, водо-, газопостачання та каналізації.
При придбанні квартири або частки (часток) у ній до фактичних витрат можуть включатися витрати:
на придбання квартири або прав на квартиру в будинку, що будується;
на придбання оздоблювальних матеріалів, пов'язаних із оздобленням квартири.
Для підтвердження права на майнове податкове відрахування платники податків представляють:
при будівництві чи придбанні житлового будинку (у тому числі не закінченого будівництвом) або частки (часток) у ньому – документи, що підтверджують право власності на житловий будинок або частку (частки) у ньому;
при придбанні квартири, частки (часток) у ній або прав на квартиру в будинку, що будується - договір про придбання квартири, частки (часток) у ній або прав на квартиру в будинку, що будується, акт про передачу квартири (частки (часток) у ній) платнику податків або документи, що підтверджують право власності на квартиру або частку (частки) у ній.
Платник податків має право отримати майнове податкове відрахування до закінчення будівництва квартири в будинку, тобто. ще до одержання свідоцтва про право власності на квартиру.
У повідомленні зазначається сума майнового податкового відрахування у зв'язку з видатками на нове будівництво або придбання житла, право на отримання якого платником податків підтверджується податковим органом. При цьому сума, витрачена платником податків на погашення відсотків за користування цільовою позикою (кредитом) та підлягає включенню до суми майнового податкового відрахування, зазначається у повідомленні окремим рядком.
Звернімо увагу на таке:
зарахунок коштів роботодавця оплачуються лише робочі дні або години, пропущені співробітником через хворобу, що припадають на перші два календарні дні непрацездатності;
побутова травма підлягає сплаті з першого дня непрацездатності незалежно від причини її отримання;
нараховувати ЄСП на допомогу з тимчасової непрацездатності, що виплачується за рахунок роботодавця, не слід;
До посібників, що не підлягають оподаткуванню, належать посібники з безробіття, вагітності та пологів.
До посібникам, які не підлягають оподаткуванню, відносяться компенсаційні виплати (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом чи іншим ушкодженням здоров'я; безкоштовним наданням житлових приміщень та комунальних послуг, палива чи відповідного грошового відшкодування; звільненням працівників, крім компенсації за невикористану відпустку, та інших.
Приклад 3.8. Оклад працівника малого підприємства у I кварталі 2006 р. складає 15000 руб. в місяць. Співробітник одружений і в нього є дочка п'яти років, тому він має право на стандартне податкове відрахування з ПДФО у розмірі 400 руб., а також на "дитячий" відрахування в сумі 600 руб.
Сума податку становитиме 1820 руб. (14000 руб. x 13%).
Перерахування обчисленого та утриманого податку на доходи фізичних осіб до бюджету проводиться не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових коштів на виплату доходу, а у разі перерахування доходу з рахунку роботодавця у банку на особовий рахунок працівника або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках - пізніше дня перерахування.
В інших випадках роботодавці перераховують суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отриманняплатником податку доходу, - для доходів, що виплачуються у грошовій формі, і навіть дня, наступного після дня фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих у натуральній формі чи вигляді матеріальної вигоди.
Первинний документ податкового обліку – податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (форма N 1-ПДФО) (податкова картка). Податкові картки згідно з п. 1 ст. 230 ПК України зобов'язані вести всі організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють виплати фізичним особам та утримують з них ПДФО (тобто всі податкові агенти). Вони ведуться персонально по кожній фізичній особі.
Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з податком на доходи фізичних осіб, здійснюється на рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок 68-1 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб".
Нараховані суми податку відображаються за кредитом субрахунку 68-1 у кореспонденції з дебетом різних рахунків (70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 75 "Розрахунки з засновниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"). При фактичному перерахуванні нарахованого податку на доходи фізичних осіб до бюджету на суму платежу провадиться списання врахованих на субрахунку 68-1 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб" сум утриманого податку до кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" (дебет субрахунку 68- Розрахунки з податку доходи фізичних осіб", кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки").
Суми нарахованих пені та штрафів за порушення законодавства про податок на доходи фізичних осіб у бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунку 99 "Прибутки та збитки" та кредитом субрахунку 68-1 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб".