Про нові норми компенсації за використання особистого автотранспорту у службових цілях (Демідів Г

У разі використання працівником за згодою або відома роботодавця та в його інтересах особистого майна працівнику виплачується компенсація за використання, знос (амортизацію) інструменту, особистого транспорту, обладнання та інших технічних засобів та матеріалів, що належать працівнику, а також відшкодовуються витрати, пов'язані з їх використанням. Про це йдеться у ст. 188 ТК України. Розмір відшкодування визначається угодою сторін трудового договору, вираженою у письмовій формі.

Постановою N 563 затверджено:

- правила виплати компенсації за використання федеральними державними цивільними службовцями особистого транспорту (легкових автомобілів та мотоциклів) у службових цілях та відшкодування витрат, пов'язаних з його використанням (далі - правила). Передбачено, що обов'язок надавати роз'яснення щодо питань, пов'язаних із застосуванням названих Правил, покладено на Мінфін;

- граничні розміри компенсації за використання особистого транспорту у службових цілях (наведені у Додатку до Постанови).

Фінансове забезпечення видаткових зобов'язань, пов'язаних із реалізацією зазначеної Постанови, здійснюється в межах бюджетних асигнувань, передбачених федеральним державним органам у федеральному бюджеті на забезпечення їхньої діяльності на відповідний фінансовий рік (п. 4 Постанови N 563).

Одночасно з набранням чинності Постановою N 563 визнано такими, що втратили чинність:

Правила виплати компенсації за використання цивільними службовцями особистого транспорту

Затверджені правила встановлюють порядок виплати компенсації за використання особистого транспорту(Легкових автомобілів і мотоциклів) у службових цілях і порядок відшкодування витрат, пов'язаних з використанням зазначеного транспорту в службових цілях федеральними державними цивільними службовцями, службова діяльність яких пов'язана з постійними службовими поїздками відповідно до їх посадових обов'язків.

Які дії працівника? Для отримання компенсації та відшкодування витрат цивільний службовець подає заяву представнику наймача із зазначенням відомостей про те, для виконання яких посадових обов'язків та з якою періодичністю використовується особистий транспорт (п. 2 Правил).

До заяви додається копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу (з поданням оригіналу).

Які дії роботодавця? Представник наймача повинен ухвалити рішення про виплату компенсації та відшкодування витрат у 10-денний строк з дня отримання заяви цивільного службовця з урахуванням:

- необхідності використання особистого транспорту для виконання посадових обов'язків, пов'язаних із постійними службовими поїздками;

- часу використання особистого транспорту у службових цілях;

- Обсягу бюджетних асигнувань, передбачених відповідному федеральному державному органу у федеральному бюджеті на забезпечення його діяльності.

У якому розмірі може бути виплачено компенсацію? Згідно з п. 4 Правил максимальний розмір компенсації на місяць не повинен перевищувати граничного розміру цієї компенсації, передбаченого Додатком до Постанови N 563.

Граничні розміри компенсації за використання особистого транспорту в службових цілях

Вид транспортного засобу

Розмір компенсації на місяць, руб.

1. Легкові автомобілі з робочим об'ємом

- До 2000 куб. см включно

- Понад 2000 куб. см

Чи оплачуються додатково витрати на придбання пально-мастильних матеріалів? Пунктом 5 Правил передбачено, що витрати на придбання ПММ відшкодовуються за фактичними витратами, підтвердженими відповідними документами (рахунками, квитанціями, касовими чеками та ін.)

У які терміни здійснюється виплата компенсації? Виплата компенсації та відшкодування витрат цивільному службовцю провадяться один раз у поточному місяці за минулий місяць на підставі акта федерального державного органу, в якому визначено розміри компенсації та відшкодування витрат (п. 6 Правил) .

Зверніть увагу! Цивільному службовцю, якому надано службовий транспорт із персональним закріпленням, у разі його відмови від цього транспорту та подання заяви про виплату компенсації та відшкодування витрат встановлюється компенсація та відшкодовуються витрати у порядку та розмірах, передбачених Правилами.

Нюанси обчислення "зарплатних" податків та зборів при виплаті компенсації за використання особистого транспорту у службових цілях

Податок на доходи фізичних осіб. Відповідно до п. 3 ст. 217 ПК України не підлягають оподаткуванню ПДФО всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, передбачених законодавством РФ), пов'язаних, зокрема, з виконанням платником податків трудових обов'язків.

Слід зазначити, що гол. 23 "Податок на доходи фізичних осіб" ПК Україна не містить норм компенсацій при використанні особистого майна працівника у службових цілях та не передбачає порядку їх встановлення. Отже, для цілейзастосування п. 3 ст. 217 НК Україна слід керуватися положеннями ТК РФ.

З урахуванням положень ст. 188 ТК України суми компенсаційних виплат, включаючи відшкодування витрат у зв'язку з використанням особистого майна працівника на користь роботодавця при виконанні трудових обов'язків відповідно до угоди сторін трудового договору, звільняються від оподаткування ПДФО. При цьому мають бути представлені документи, що підтверджують належність майна платнику податків, розрахунки компенсацій та документи, що підтверджують фактичне використання майна на користь роботодавця, а також документи, що підтверджують суми вироблених у цьому зв'язку витрат.

Страхові внески до позабюджетних фондів. Частиною 1 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ встановлено, що об'єктом оподаткування страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються організаціями на користь фізичних осіб, зокрема, у рамках трудових відносин. З цієї норми до об'єкта оподаткування страховими внесками ставляться все виплати на користь працівників, вироблені у межах трудових відносин із нею, незалежно від цього, передбачені ці виплати трудовими, колективними договорами з працівниками, угодами, локальними нормативними актами роботодавця.

До відома. Відповідно до ст. 128 ЦК України до майна належать речі, включаючи гроші та цінні папери. Отже, особистим майном працівника є майно, що не тільки перебуває у його власності, а й використовується за дорученням.

Як відобразити в обліку нарахування грошової компенсації за використання особистого транспорту у службових цілях?

Відображення в обліку компенсації за використання особистого майна провадиться відповідно до:

- зІнструкцією N 174н – для бюджетних установ;

- з Інструкцією N 183н – для автономних установ;

- з Інструкцією N 162н - для державних установ.

Облік розрахунків із виплати компенсації за використання особистого автомобіля з службовою метою ведеться на рахунку 302 12 "Розрахунки з інших виплат" (п. 256 Інструкції N 157н).

Суми нарахованої компенсації відображаються записами:

- в автономній установі (п. 132 Інструкції N 183н):

Дебет рахунків 0 401 20 212 "Витрати з інших виплат", 0 109 00 000 "Витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг" (0 109 60 212, 0 109 70 212, 0 109 80

Кредит рахунки 0 302 12 000 "Розрахунки з інших виплат";

- у бюджетній установі (п. 128 Інструкції N 174н):

Кредит рахунки 0 302 12 730 "Збільшення кредиторської заборгованості з інших виплат";

- у казенному закладі (абз. 3 п. 102 Інструкції N 162н):

Дебет рахунки 1 401 20 212 "Витрати на інші виплати"

Кредит рахунки 1 302 12 730 "Збільшення кредиторської заборгованості з інших виплат".

Видача нарахованої суми з каси установи оформляється записами:

- в автономній установі (п. 88 Інструкції N 183н):

Дебет рахунки 0 302 12 000 "Розрахунки щодо інших виплат"

Кредит рахунку 020134000 "Каса";

- у бюджетній установі (п. 85 Інструкції N 174н):

Дебет рахунки 0 302 11 830 "Зменшення кредиторської заборгованості із заробітної плати"

Кредит рахунку 020134610 "Вибуття коштів з каси установи";

- указенному закладі (абз. 13 п. 49 Інструкції N 162н):

Дебет рахунки 1 302 12 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з інших виплат"

Кредит рахунки 120134610 "Вибуття коштів з каси установи".