Про облік витрат у вигляді плати за сервітут, лист 03-03-06
Організацією укладено угоду про встановлення сервітуту (право обмеженого користування чужою земельною ділянкою). Сервітут встановлюється на користь організації з метою прокладання та експлуатації залізничної гілки, інших комунікацій та інших мереж інженерно-технічного забезпечення без будь-яких компенсацій з боку власника земельної ділянки.
Плата за сервітут є одноразовою. Сервітут встановлюється без обмеження строку його дії. Укладання угоди про встановлення сервітуту є для організації необхідним заходом.
У якому порядку з метою обчислення податку на прибуток враховуються витрати на одноразову плату за право обмеженого користування чужою земельною ділянкою (сервітут), встановленого на необмежений час?
Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист щодо обліку з метою оподаткування прибутку організацій одноразової плати за право обмеженого користування чужою земельною ділянкою (сервітут), встановленого на необмежений час, та повідомляє наступне.
Відповідно до п. 1 ст. 274 Цивільного кодексу України (далі — ДК РФ) власник нерухомого майна (земельної ділянки, іншої нерухомості) має право вимагати від власника сусідньої земельної ділянки, а в необхідних випадках і від власника іншої земельної ділянки (сусідньої ділянки) надання права обмеженого користування сусідньою ділянкою (сервітуту) ).
Сервітут може встановлюватися для забезпечення проходу та проїзду через сусідню земельну ділянку, прокладання та експлуатації ліній електропередачі, зв'язку та трубопроводів, забезпечення водопостачання та меліорації, а також інших потреб власника нерухомогомайна, які можуть бути забезпечені без встановлення сервітуту.
Пункт 5 ст. 274 ЦК України визначає, що власник ділянки, обтяженої сервітутом, має право, якщо інше не передбачено законом, вимагати від осіб, на користь яких встановлено сервітут, пропорційну плату за користування ділянкою.
При обліку з метою оподаткування прибутку вищезгаданих витрат слід враховувати положення п. 1 ст. 252 Податкового кодексу України (далі - НК РФ), згідно з якими з метою гол. 25 НК Україна платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (крім витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).
Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Таким чином, за умови економічної виправданості витрат у вигляді плати за сервітут платник податків має право визнати їх з метою оподаткування прибутку як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, на підставі підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Водночас відповідно до п. 1 ст. 272 ПК України витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому ці витрати виникають виходячи з умов угод. У разі якщо правочин не містить таких умов і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податків самостійно.
У зв'язку з викладеним вважаємо, що витрати у виглядіодноразової плати за сервітут, встановлений на необмежений час, мають бути розподілені на строк, який визначається платником податків самостійно виходячи з вимог обґрунтованості.
ЗАМІСНИК ДИРЕКТОРА ДЕПАРТАМЕНТА ПОДАТКОВОЇ І МИТНО-ТАРИФНОЇ ПОЛІТИКИС. РОЗГУЛІН