Тема 4 Спеціальні податкові режими
4.1 Єдиний податок, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
4.1.1 Методичні рекомендації
Поряд із традиційною системою оподаткування законодавством України передбачено також спеціальні податкові режими. Найпоширенішим спеціальним податковим режимом в Україні за кількістю суб'єктів її застосування є спрощена система оподаткування. При цьому спрощена система оподаткування є досить ефективною з погляду оптимізації оподаткування та мінімізації податкових ризиків режимом оподаткування.
Мета запровадження цієї системи – створення найбільш сприятливих економічних умов функціонування суб'єктів малого підприємництва, як організацій, і індивідуальних підприємців. Спрощений режим оподаткування
застосовується суб'єктами малого підприємництва поряд із традиційною системою оподаткування. Право вибору системи оподаткування, обліку та звітності, включаючи перехід на спрощену систему або повернення до прийнятої раніше системи, надається суб'єктам малого підприємництва на добровільній основі.
Не вправі застосовувати УСН:
- організації, що мають філії та (або) представництва;
- недержавні пенсійні фонди;
- Професійні учасники ринку цінних паперів;
-організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобуванням та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
- організації та індивідуальні підприємці, які займаються гральним бізнесом;
- Нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
-організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
- Організації та індивідуальні підприємці, переведені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;
Умови застосування спрощеної системи оподаткування, включаючи особливості затяжного перехідного періоду, встановлені главою 26.2 НК РФ.
Необхідно знати критерії, яким має задовольняти платник податків, який бажає застосовувати спрощену систему оподаткування:
1. Для переходу застосування спрощеної системи оподаткування доходи платника податків за дев'ять місяців поточного податкового періоду в сукупності нічого не винні перевищувати 45 млн. крб. Для організацій, що застосовують УСН, встановлено максимальну межу сукупних доходів - 60 млн. руб.
2. Середня чисельність працівників у податковому періоді не повинна перевищувати 100 осіб.
3. Залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, що перебувають у власності платника податків, не повинна перевищувати 100 млн. руб.
4. У статутному капіталі юридичної особи частка інших організацій має досягати 25%.
Застосування УСН передбачає скасування низки податків для організацій та індивідуальних підприємців.
Скасування сплати податків у зв'язку із застосуванням УСН
Для індивідуальних підприємців
Податок на прибуток
Податок на майно організацій
Податок на майно фізичних осіб
Інші податки організації та індивідуальні підприємці сплачують у загальному порядку.
Податковим Кодексом України передбачено два об'єкти оподаткування для платників, які застосовують спрощену систему оподаткування: доходи та доходи, зменшені на величину видатків. Відповідно, передбачено і два види податкових ставок: 6% та 15%. Правовибору того чи іншого об'єкта оподаткування надано платнику податків (п. 2 ст. 34614 НК РФ). Платник податків має право вибору об'єкта оподаткування як під час переходу на спрощену систему оподаткування, а й протягом усього періоду застосування цього податкового режиму. Проте слід пам'ятати, що змінити об'єкт оподаткування протягом податкового періоду не можна.
З метою оподаткування доходи і витрати платника податків визначаються відповідно до вимог глави 26.2 НК РФ, тобто. виходячи з тих самих положень, що призначені для розрахунку податку на прибуток за традиційної системи оподаткування. Водночас слід враховувати, що існують і особливості формування податкової бази при спрощеній системі оподаткування, порядку визначення суми податку, що належить до сплати до бюджету.
До доходів відносяться:
- Доходи від реалізації, тобто. виторг від реалізації товарів (робіт, послуг, майна та майнових прав) без урахування ПДВ, що визначаються згідно зі ст. 249 НК РФ;
- позареалізаційні доходи, що визначаються згідно зі ст. 250 НКРФ.
Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (касовий метод).
Статтею 34616 ПК України встановлено перелік витрат, у сумі яких платник податків може зменшити отримані доходи щодо об'єкта оподаткування. Це, зокрема:
- Витрати на придбання основних засобів;
- Витрати на придбання нематеріальних активів;
- Витрати ремонт основних засобів, зокрема орендованих;
- Витрати на оплату праці та виплату допомоги з тимчасової непрацездатності відповідно дозаконодавством РФ;
- суми ПДВ з оплачених товарів (робіт, послуг);
- Відсотки, що сплачуються за надання у користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, які надають кредитні організації;
- Витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податків відповідно до законодавства РФ, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
- суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію України та не підлягають поверненню платнику податків відповідно до митного законодавства РФ:
- Витрати на відрядження;
- плата державному та (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів (ці витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку);
- Витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
- витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію та інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством України на платника податків покладено обов'язок здійснювати їхню публікацію (розкриття);
- Витрати на канцелярські товари;
- Витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ та баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами) (до таких витрат відносяться витрати на оновлення програм для ЕОМ та баз даних);
- Витрати на підготовку та освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
- суми податків та зборів, сплачені відповідно до законодавства України про податки та збори;
- витрати на оплату вартості товарів, придбаних дляподальшої реалізації.
Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Усі витрати мають бути документально підтвердженими та економічно обґрунтованими.
Платники податків, які вибрали об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на витрати» і отримали за підсумками роботи в податковому періоді перевищення витрат над доходами, сплачують мінімальний податок. Мінімальний податок розраховується як 1% податкової бази, якою є доходи, що визначаються відповідно до ст. 346 НК РФ.
Платник податків має право включити у такі податкові періоди різницю між сумою сплаченого мінімального податку та сумою фактично обчисленого податку витрати на обчисленні податкової бази (п. 6 ст. 346 НК РФ).
Платник податків, який використовує як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, у яких платник податків застосовував УСН і використовував як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. У цьому під збитком мається на увазі перевищення витрат, визначених відповідно до ст. 346 НК РФ, над доходами, що визначаються відповідно до ст. 346 НК РФ.
Зміст розділів теми
Суб'єкти малого підприємництва. Мотивація застосування спрощеної
системи оподаткування. Поняття, сутність та значення спрощеної системи оподаткування. Умови застосування спрощеної системи оподаткування. Порядок
переходу на спрощену систему оподаткування та повернення на традиційний режим оподаткування.
Єдиний податок, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування. Об'єкти оподаткування. Особливостівизнання доходів та витрат з метою оподаткування при спрощеній системі оподаткування. Ставки податку. Особливості обчислення єдиного податку до сплати бюджету.
Поняття єдиного мінімального податку. Умови та порядок його обчислення та сплати. Звітність з податку.
1. Сутність спрощеної системи оподаткування.
2. У чому відмінність спрощеної системи оподаткування традиційної?
3. Хто платник єдиного податку?
4. Чи обов'язковим є ведення бухгалтерського обліку при спрощеній системі оподаткування?
5. У чому полягають особливості бухгалтерського обліку при спрощеній системі оподаткування?
6. Які критерії законодавством з метою оцінки можливості переходу платника податків на спрощену систему оподаткування?
7. Об'єкти оподаткування.
8. Хто визначає об'єкт оподаткування для конкретного платника податків?
9. Особливості визнання доходів для мети оподаткування за єдиним податком.
10. Особливості визнання видатків з мети оподаткування за єдиним податком.
11. Який метод визначення доходів та витрат застосовується при спрощеній системі оподаткування?
12. Як враховуються витрати на основні засоби при спрощеній системі оподаткування?
13. За яких обставин організація, що працює у спрощеному податковому режимі, має перейти на традиційний режим оподаткування?
14. Ставки за єдиним податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.
15. Податковий та звітний період з єдиного податку.
16. Порядок обчислення та сплати єдиного податку.
17. Звітність з податку, порядок її складання та подання.